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購買軟件及相關服務涉稅分析
在實際生產經營過程中，不少企業會發生購買計算機軟件或軟件產品及接受軟件安裝、維護、培訓、升級服務的業務，企業應取得增值稅發票還是營業稅發票，能否抵扣進項稅？本文對該業務相關涉稅問題分析如下。
根據增值稅暫行條例、營業稅暫行條例的相關規定，銷售貨物繳納增值稅，而轉讓無形資產及利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務繳納營業稅。對計算機軟件及軟件產品及售后的其他服務，企業應從以下幾方面來具體判斷。
第一，區分計算機軟件和軟件產品適用不同稅種。
計算機軟件和軟件產品不是一個概念。軟件是指一系列按照特定順序組織的計算機數據和指令的集合。簡單地說，軟件就是程序加文檔的集合體。根據《增值稅若干具體問題的規定》（國稅發[1993]154號）的規定，因轉讓著作所有權而發生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業務，以及因轉讓專利技術和非專利技術的所有權而發生的銷售計算機軟件的業務，不征收增值稅。財政部、國家稅務總局《關于貫徹落實〈中共中央國務院關于加強技術創新，發展高科技，實現產業化的決定〉有關稅收問題的通知》（財稅字[1999]273號）規定，對經過國家版權局注冊登記，在銷售時一并轉讓著作權、所有權的計算機軟件征收營業稅，不征收增值稅。因此，銷售計算機軟件所有權的行為應該繳納營業稅，開具的是轉讓無形資產專用發票。
對于軟件產品，財稅字[1999]273號文件作出如下界定，計算機軟件產品是指記載有計算機程序及其有關文檔的存儲介質（包括軟盤、硬盤、光盤等）。因此，銷售軟件產品應繳納增值稅，開具增值稅發票。同時，根據財政部、國家稅務總局《關于鼓勵軟件產業和集成電路產業發展有關稅收政策問題的通知》（財稅[2000]25號），財政部、國家稅務總局《關于嵌入式軟件增值稅政策的通知》（財稅[2008]92號），財政部、國家稅務總局《關于扶持動漫產業發展有關稅收政策問題的通知》（財稅[2009]65號）的規定，對銷售自產的軟件產品還有增值稅實際稅負超過3%的部分，實施即征即退稅收優惠政策。
第二，對于委托加工的軟件區分著作權的歸屬來判定稅種。
財政部、國家稅務總局《關于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）規定，納稅人受托開發軟件產品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅。因此，對受托開發軟件產品，則根據著作權的歸屬來判定是繳納增值稅還是營業稅。如果著作權歸委托方所有，或雙方共有，則繳納營業稅；如果歸受托方所有，則繳納增值稅。
第三，軟件安裝費、維護費、培訓費等收入按混合銷售的原則處理。
根據財稅[2005]165號文件的規定，納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規定征收增值稅，并可享受軟件產品增值稅即征即退政策。對軟件產品交付使用后，按期或按次收取的維護費、技術服務費、培訓費等不征收增值稅。
例如，某企業購入防火墻軟件后需要定期升級，是需要取得增值稅發票還是營業稅發票？參考廣東省國稅局、廣東省信息產業廳《關于進一步鼓勵和加快我省軟件產業發展加強軟件產品增值稅管理的通知》（粵國稅發[2008]211號）的規定，軟件產品交付使用后，按期或按次收取的維護費、技術服務費、培訓費等不征收增值稅。但納稅人對已購軟件的用戶進行升級而收取的費用應征收增值稅，軟件產品的升級是指在原有軟件產品的基礎上對其設計進行的改變過程，包括對軟件產品功能、模塊的增加及修改。該企業對防火墻軟件的升級費，應該取得增值稅發票。
第四，無論是計入無形資產還是計入固定資產的計算機軟件產品，均可抵扣進項稅。
國家稅務總局《關于印發〈企業所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發[2000]84號）第三十條規定，納稅人購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應并入計算機硬件作為固定資產管理；單獨計價的軟件，應作為無形資產管理。此文件雖然失效，但處理的原則還是可以借鑒的。
根據會計制度及相關規定，企業購入計算機軟件及軟件產品，通常是存放在光盤上的，與硬件設備相分離，應記入“無形資產”科目。但對嵌入式軟件，存放在芯片中，構成硬件設備的一部分，也即國稅發[2000]84號文件所說的不能單獨計價的，應該與設備一起記入“固定資產”。
無論是增值稅擴抵前還是擴抵后的增值稅政策，都沒有限定計入無形資產的軟件產品不可以抵扣進項稅，因此，計入無形資產的軟件產品取得增值稅專用發票并在規定的期限內經認證通過的，只要不是用于不得抵扣的范圍，都可以抵扣進項稅。
增值稅擴抵政策實施以后，固定資產可抵扣進項稅，對與硬件設備一并計入固定資產的軟件，只要取得了增值稅專用發票，也可以按增值稅專用發票注明的稅額抵扣進項稅。
【我要糾錯】 責任編輯：vince
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