某省甲高校為增值稅一般納稅人，2022 年 3 月發生增值稅相關業務如下：

（1）3 月 7 日，因與乙軟件公司合作開發 A 教學軟件項目，收到乙公司支付的按照項目進度確認的支持資金 530 000元；當日向乙公司開具的增值稅專用發票上注明的價款為500 000 元、增值稅稅額為 30 000 元。

（2）3 月 10 日，以基本戶通過網銀繳納上月未交增值稅 45 000 元、城市維護建設稅 3 150 元、教育費附加 1 350元和地方教育費附加 900 元。

（3）3 月 16 日，因與丙煤炭企業共同研究“雙碳”項目 B 課題，收到丙企業支付的按照課題完成進度確認的支持資金 318 000 元；當日向丙企業開具的增值稅專用發票上注明的價款為 300 000 元、增值稅稅額為 18 000 元。

（4）3 月 21 日，購買 C 管理軟件，當日安裝完畢，收到丁供應商開具的增值稅專用發票上注明的價款為 100 000元、增值稅稅額 6 000 元；當日已辦理報銷手續并支付款項。

（5）3 月 25 日，商學院兩位教師報銷差旅費：因參加在北京舉辦的校企合作 X 項目研討會，發生會議費 5 300 元和住宿費 1 060 元，均取得增值稅專用發票；往返高鐵車票費共計 872 元，當日用單位自有資金通過網銀轉賬報銷上述費用。兩位教師無個人借款。

（6）3 月 31 日，計算確認本月應交的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加。

甲高校 3 月初無留抵稅額，本月取得的增值稅專用發票均已上傳認證可以抵扣，不考慮其他稅費。

（一）案例分析

本例中，甲高校為增值稅一般納稅人，根據《政府會計準則第 8 號— —負債》第二十一條關于應交稅費的規定，《政府會計制度— —行政事業單位會計科目和報表》（以下簡稱《政府會計制度》）關于應交增值稅的規定，《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》對增值稅一般納稅人的規定，對甲高校發生的上述涉及稅費業務進行賬務處理。

?業務 1 和 3 為收到項目資金提供相關服務，適用于《政府會計制度》中“2101 應交增值稅”一般納稅人提供應稅服務情形，按照項目進度確認當期收入。

?業務 2 為繳納稅費，適用于《政府會計制度》中“2101應交增值稅”一般納稅人本月繳納以前期間未交增值稅和“2102 其他應交稅費”實際繳納稅費情形。

?業務 4 和 5 為購進資產與服務，適用于《政府會計制度》中“2101 應交增值稅”一般納稅人購入應稅資產或服務情形，該業務中高鐵車票進項稅額計算是依據《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告 2019 年第 39 號）中六（一）3的規定。

?業務 6 為月末稅費的確認，適用于《政府會計制度》中“2101 應交增值稅”一般納稅人月末轉出未交增值稅和“2102 其他應交稅費”發生應交稅費情形。

（二）賬務處理

甲高校在 3 月份對于上述業務的賬務處理如下：（單位：元）

1. 3 月 7 日，收到乙公司款項時：

財務會計：

借：銀行存款                530 000

      貸：事業收入              500 000

            應交增值稅— —應交稅金— —銷項稅額

                                             30 000

預算會計：

借：資金結存— —貨幣資金       530 000

      貸：事業預算收入                   530 000

2.  3 月 10 日，繳納上月未交增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加時：

財務會計：

借：應交增值稅— —未交稅金                    45 000

      其他應交稅費— —應交城市維護建設稅   3 150

                         — —應交教育費附加          1 350

                         — —應交地方教育費附加       900

      貸：銀行存款                                        50 400

預算會計：

借：事業支出                          50 400

      貸：資金結存——貨幣資金     50 400

3. 3 月 16 日，收到丙煤炭企業款項時：

財務會計：

借：銀行存款                           318 000

      貸：事業收入                      300 000

            應交增值稅— —應交稅金— —銷項稅額

                                                   18 000

預算會計：

借：資金結存——貨幣資金       318 000

       貸：事業預算收入               318 000

4. 3 月 21 日，向丁供應商支付購買軟件款時：

財務會計：

借：無形資產                                           100 000

應交增值稅— —應交稅金— —進項稅額      6 000

貸：銀行存款                                          106 000

預算會計：

借：事業支出                            106 000

貸：資金結存— —貨幣資金           106 000

5. 3 月 25 日，給商學院兩位教師報銷差旅費時：

（1）各項費用可以抵扣的進項稅額如下：

會議費：[5300/（1+6%）]*6%=300（元），取得增值稅發票上已標明；

住宿費：[1060/（1+6%）]*6%=60（元），取得增值稅發票上已標明；

火車票：[872/（1+9%）]*9%=72（元），根據火車票票面金額計算確定。

（2）賬務處理如下：

財務會計：

借：業務活動費用                                         6 800

      應交增值稅— —應交稅金— —進項稅額      432

      貸：銀行存款                                         7 232

預算會計：

借：事業支出                               7 232

      貸：資金結存— —貨幣資金      7 232

6. 3 月 31 日，計算確認本月應交的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加時：

（1）計算有關稅費金額：

本月應交的增值稅=銷項稅額-進項稅額

                          =30 000+18 000-6 000-432=41 568（元）

本月應交的城市維護建設稅=41 568*7%=2 909.76（元）

本月應交的教育費附加=41 568*3%=1 247.04（元）

本月應交的地方教育費附加=41 568*2%=831.36（元）

（2）將本月應交未交的增值稅轉出：

財務會計:

借：應交增值稅— —應交稅金— —轉出未交增值稅

                                                             41 568

      貸：應交增值稅— —未交稅金             41 568

預算會計：不做賬務處理

（3）確認本月應交的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加：

財務會計:

借：業務活動費用                                  4 988.16

貸：其他應交稅費— —應交城市維護建設稅

                                                            2 909.76

                         — —應交教育費附加     1 247.04

                         — —應交地方教育費附加   831.36

預算會計：不做賬務處理

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