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我國稅制改革與實踐
摘 要：稅收制度是國家宏觀調控的必要手段，在為政府履行職能、籌集收入的同時，通過合理的稅制設計，可以調節微觀主體的行為，進而優化經濟資源配置。國際稅制改革的基本取向是拓寬稅基簡化稅制、減輕稅負、突出環保、強化調控，其中，稅收宏觀調控和稅收中立并重是最基本特征。其對我國稅制改革的啟示在于優化稅制結構、完善綠色稅制、改革完善主要稅種等。
關鍵詞：稅收制度 稅制改革 國際稅制 啟示
稅收制度是國家經濟管理的重要組成部分，它隨著國家經濟運行狀況以及經濟管理制度和管理方法的變化而相應變化；稅制改革，是對稅收制度的變革，有兩種形式：一是指對適應當時社會經濟環境既定稅收制度的某些不完善之處進行修補，二是指對稅收制度的重新構造。
一、我國稅制結構
當前，我國基本形成了以商品稅為主、所得稅為輔和其他稅種為必要的補充的混合稅制模式。在這種的稅制結構下，地方稅源主要來自于投資形成的工業企業流轉稅，并且各地產業結構呈嚴重趨同現象。基于這種弊端，地方政府總是試圖操控價格、產出和投資，此種行為方式往往類同于經營一個大企業。粗放型的增長方式成為最劃算、最省力的地方發展模式，卻不是可持續的發展模式。
二、我國稅制改革存在的問題
第一，稅收調控經濟的功能還比較弱。我國現行稅制體系格局是1994年稅制改革后確立起來的，隨著國際經濟環境變化和國內經濟發展，經濟運行中出現了一些新的問題，而稅收在發揮引導產業結構調整、解決收入分配、促進循環經濟和可持續發展、調控經濟過熱或過冷等方面還存在一定的缺陷。目前的主體稅種增值稅仍為生產型增值稅，不利于資本密集型企業的發展，稅收在引導企業技術升級、 提升經濟增長質量方面仍有缺陷。
第二，稅收的法治化程度較低。為防止政府公權對私人產權的肆意侵犯，民主國家一般均確立了稅收法定主義原則，即“有稅必須立法，未經立法不得征稅”的原則，并且這一原則大都寫入了憲法。而我國憲法中關于稅收的條款僅為憲法第56條規定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”，找不到關于納稅人權利的相關規定。從理論上講，稅收法定主義原則要求稅收要素和稅收程序法的基本方面，均由立法機關立法，稅收征管程序中的具體問題由行政機關通過行政法規來規范。從我國目前各稅種的法律層次來看，大多數是以國務院行政法規的形式出現，立法層次較低。
三、國際稅制改革基本特點
第一，稅制結構發生巨大變化。從20世紀80年代中期起，發達國家出于經濟效率的考慮，紛紛對稅制結構進行調整，出現了所得稅比重下降，社會保險稅和一般商品稅比重上升的趨勢。進入21世紀以后，稅制結構的這種變化在一些國家呈加快趨勢。
第二，拓寬稅基、降低稅率，各國宏觀稅負出現下降趨勢。從20世紀90年代末開始，隨著西方各國財政狀況的逐步好轉，一些國家在稅制改革中相應加大了對稅收優惠措施的運用，造成了稅收收入規模的下降。以所得稅為例，大多數發達國家降低個人所得稅率，在削減低檔稅率的同時降低最高稅率。降低所得稅率造成的收入損失，又通過擴大所得稅稅基而得到部分補償。
第三，減輕資本稅收負擔。一般情況下，政府課稅的稅基主要包括勞動力、資本和消費，而政府無論對哪種稅基課稅，都會給經濟帶來一定的負面影響。資本的稅負高并不利于增加儲蓄和投資，特別是在全球經濟一體化的今天，如果一國對資本和經營所得課征高稅， 就會導致或加劇本國資本以及所得稅稅基的外流。因此，近幾年越來越多的西方國家開始重視降低資本的稅負。
第四，加強稅收的環境保護功能。不論是發達國家還是發展中國家，經濟發展過程中均出現資源過度使用引發的資源枯竭和環境污染問題。 稅收是政府矯正負外部性的一個重要的政策工具。通過相關的稅收可以達到保護環境、可持續發展的目的。
四、國際稅制改革對我國稅制改革的啟示
第一，稅制結構進一步優化。目前，從我國中央稅收收入結構看，過多依賴于增值稅；從地方稅收收入結構看，主體稅種不夠明確。因此，首先，應加快現行稅種的改革，在增值稅轉型的基礎上，不斷提高所得稅比重。其次，將現行房產稅、城鎮土地使用稅以及土地出讓金等稅費合并，統一開征物業稅。最后，開征一些新的稅種，主要是社會保障稅、遺產與贈與稅、環境保護稅等。
第二，要重視稅收制度的公平性，進一步完善流轉稅。我國的稅收制度與發達國家的一個重要差別是流轉稅在稅制中占主導地位，這種稅制結構最大的缺陷是公平性有所欠缺，但我們可以通過完善流轉稅來緩解這個矛盾。可以考慮采取以下兩個措施：一是，調整增值稅的稅率結構；二是擴大消費稅的征稅范圍和加大征收力度。
第三，完善綠色稅制。綠色稅制，是指政府為了實現特定的環境保護目標，而籌集環境保護資金，強化納稅人環境保護行為征收的一系列稅種，以及采取的各種稅收措施。在我國現行的稅制中，與環境資源有關的稅種主要有資源稅、消費稅、城建稅、車船使用稅等。這些綠色稅收收入占國家總稅收收入的8%左右。雖然起到一定的調節作用，但其力度遠遠不夠。因此宜在現行的稅收體制中按照“誰受益誰付費”的原則。一方面調整現行的資源稅，根據資源的價格適當提高資源稅的稅率；另一方面，引進新的環境稅，如排污稅，同時加大對環保工程和綠色投資項目的稅收優惠力度。
參考文獻：
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【我要糾錯】 責任編輯：飛兒
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