摘要：在市場經濟條件下，商品流通行業的競爭日趨激烈。為擴大市場份額或者出于其他的盈利目的，各大公司、商場、超市等經常會采用一些特殊的銷售方式吸引顧客，可這其中蘊含著什么財務知識呢？本文擬對現金折扣和商業折扣的會計及稅務處理做一簡單介紹。

　　關鍵詞：現金折扣；商業折扣；會計處理；稅務處理

　　隨著社會經濟的發展，商品的快速流通，以前簡單的買賣交易已經逐步地被取代，伴隨的是各種各樣的特殊銷售方式。因為市場競爭越來越激烈，某些企業會采取一些特殊、靈活的銷售方式，以此擴大銷售額，占領市場。本文簡單介紹一下現金折扣、商業折扣這兩種比較常見的銷售方式的會計與稅務處理。

　　一、現金折扣

　　（一）現金折扣的定義。現金折扣，是指債權人為了鼓勵債務人在規定的期限內付款，而向債務人提供的債務扣除。現金折扣通常發生在以賒銷方式銷售貨物及提供勞務的交易之中，企業為了鼓勵客戶提前償付貨款，通常與債務人達成協議，債務人在不同的期限內可以享受不同比例的折扣。現金折扣一般用符號“折扣/付款日期”表示。例如，3/10表示買方在10日內付款，可以享受售價的3%的折扣；2/20表示買方在20日內付款，可以按售價享受2%的折扣；n/30表示這筆交易額付款期限為30日之內，若20日之后30日之內付款，不享受任何的折扣。

　　（二）現金折扣會計處理方法。現金折扣的會計處理方式有總價法與凈價法兩種。我國會計實務處理中通常采用總價法。總價法，是在銷售業務發生時，應收賬款和銷售收入按未扣減現金折扣前的實際發生的現金折扣作為對購貨方提前付款的鼓勵性支出。

　　（三）現金折扣的稅務處理規則。《我國增值稅處理條例》規定，現金折扣（銷售折扣）的折扣額不得從銷售額中扣除，折扣額應計入財務費用。《所得稅法》規定，債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現金折扣，銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。其實通俗地說，就是稅法才不管你什么時候收款，以什么樣的方式收款，反正你的商品值這么多錢，你就要按這個價錢交這么多的稅。不過也確實發生了損失，就把它記在“財務費用”中，等交所得稅的時候再給你扣除了。

　　（四）舉例說明現金折扣在會計和稅務當中的處理

　　例：甲公司為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅率為17%，2009年3月1日，甲公司向乙公司銷售商品一批，按價目表上標明的價格計算，不含增值稅的售價總額為20，000元，為鼓勵乙公司及早付清款項，甲公司規定的現金折扣條件為2/10，1/20，n/30。按總價法的會計分錄為：

　　借：應收賬款 23，400

　　　貸：主營業務收入 20，000

　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅）3，400

　　1、現金折扣含增值稅額的計算：

　　假定乙公司3月10日付款：

　　借：銀行存款 22，932

　　　　財務費用 468

　　　貸：應收賬款 23，400

　　假定乙公司3月20日付款：

　　借：銀行存款 23，166

　　　　財務費用 234

　　　貸：應收賬款 23，400

　　假定乙公司3月30日付款：

　　借：銀行存款 23，400

　　　貸：應收賬款 23，400

　　2、現金折扣不含增值稅額的計算：

　　假定乙公司3月10付款：

　　借：銀行存款 23，000

　　　　財務費用 400

　　　貸：應收賬款 23，400

　　假定乙公司3月20日付款：

　　借：銀行存款 23，200

　　　　財務費用 200

　　　貸：應收賬款 23，400

　　假定乙公司3月30日付款：

　　借：銀行存款 23，400

　　　貸：應收賬款 23，400

　　二、商業折扣

　　（一）商業折扣的定義。商業折扣，又稱“折扣銷售”，是指實際銷售商品或提供勞務時，將價目單中的報價打一個折扣后提供給客戶，這個折扣就叫商業折扣。商業折扣通常以百分數明列出來的，如5%、10%的形式表示出來，買方只需按照標明價格的百分比付款即可。

　　（二）商業折扣會計處理規則。根據《企業會計原則第14號——收入》的規則，銷售商品涉及商業折扣的，應該遵照扣除商業折扣后的金額肯定銷售商品收入金額。在商業折扣的狀況下，企業銷售收入入賬金額應按扣除銷售折扣以后的實踐銷售金額加以確認，即以整個銷售凈額除稅后貸記主營業務收入，以整個銷售凈額借記應收賬款或銀行貸款，以應收賬款與產品銷售收入二者的差額貸記應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。

　　（三）商業折扣稅務處理規則

　　1、國家稅務總局《對于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函［2008］875號）規則。企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業折扣、商品銷售觸及商業折扣的，應該遵照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。對于商業折扣，現行增值稅稅法規定，假如銷售額和折扣額是在同一張發票上分別注明的（普通發票或增值稅發票的開具方法雷同），能夠按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅、營業稅和企業所得稅；假如將折扣額另開發票，不管其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額計算增值稅、營業稅和企業所得稅。

　　2、稅法中認可的銷售折扣僅指銷售折扣與銷售額在同一張發票注明的狀況。《國家稅務局對于企業銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》（國稅函［1997］472號）規定：納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，假如銷售額和折扣額在同一張銷售發票上注明的，可按折扣后的銷售額計算交納所得稅；假如將折扣額另開發票，則不得從銷售額中減除折扣額。另外，在增值稅處理上，國家稅務總局對于印發《增值稅若干具體問題的規定》的通知（國稅發［1993］第154號）規定：征稅人采取折扣方法銷售貨物，假如銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；假如將折扣額另開發票，不管其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　商業折扣僅限于貨物價錢的折扣，假如銷貨方將自產、委托加工或購置的貨物用于實物折扣的，則該實物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實物應按《增值稅暫行條例實行細則》“視同銷售貨物”中的“無償贈予別人”的規則，計算交納增值稅，同時計入應征稅所得額。

　　（四）案例解析商業折扣會計、稅務處理

　　例：某市一家樂家超市，是增值稅一般納稅人企業，增值稅稅率為17%。為搶抓商機，增加銷量，2012年1月開展節前促銷活動，母嬰柜節期開展“折扣銷售”方式出售“大華牌全脂嬰幼兒奶粉”，售（標）價23.4元/袋（200g），成本為13.5元/袋。規定在促銷期內凡在本柜消費者一次購買5袋的，按七折優惠價格成交，并將折扣部分與銷售額開具在同一張發票上。月末結賬前，經核算1月份消費者一次購買5袋的有200次，共出售了1，000袋，錢貨當時兩清（不考慮其他零售數額）。

　　1、假定折扣部分與銷售額開具在同一張發票上的會計處理：

　　借：庫存現金 16，380

　　　貸：主營業務收入 14，000（23.4×1000×70%/1.17）

　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 2，380（14000×17%）

　　同時，結轉銷售成本：

　　借：主營業務成本 13，500

　　　貸：庫存商品 13，500

　　2、價格折扣假定折扣部分與銷售額開具在兩張發票上的會計處理：

　　借：庫存現金 16，380

　　　　銷售費用 7，020

　　　貸：主營業務收入 20，000（23.4×1000/1.17）

　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 3，400 （20000×17%）

　　同時，結轉銷售成本時的會計處理：

　　借：主營業務成本 13，500

　　　貸：庫存商品 13，500

　　隨著市場經濟的發展，各種各樣的銷售方式都會隨時產生，不再是以前的簡單交易，你買，就掏錢；我賣，就給你貨物。各種不同目的銷售方式的產生，能夠增加我們產品的競爭力，才能更快地帶動我們社會經濟的發展，更加迅速地積累我們的財富。當然了，萬變不離其宗，無論何種銷售方式的目的都是為了盈利，都要確認收入，都得交稅。

　　主要參考文獻：

　　[1]劉穎.注冊會計師全國統一考試輔導教材——輕松過關1.稅法[M].北京大學出版社，2011.

　　[2]張志鳳.注冊會計師全國統一考試輔導教材——輕松過關1.會計[M].北京大學出版社，2011.