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談企業貨幣資金內部控制制度的設計
【摘 要】貨幣資金失去有效控制是中小企業普遍存在的問題，而大多數貪污、受賄、詐騙、挪用公款等違法亂紀行為都與之相關。為了解決這個問題，必須建立和完善企業貨幣資金內部控制制度，提高會計管理水平。
【關鍵詞】企業貨幣資金；內部控制；制度。
貨幣資金是企業流動性較強、控制難度較高的資產。在實際工作中，由于常內部控制制度不健全、執行不到位而造成貨幣資金管理發生失誤甚至被貪污或挪用的現象。因此，必須建立和完善貨幣資金的內部控制制度，確保貨幣資金安全。內部控制制度主要從以下幾個方面設計。
一、收款環節
1、收據控制制度，即利用收據編號的連續性，核對收到的貨幣資金與金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬。在現金收款過程中，簽發現金收款票據與收款不得由一人辦理，一般由稽核人員簽發、出納員據以收款、會計人員據以記賬。在此基礎上，利用票據編號的連續性，由內部審計人員或財務部門主管人員，負責對票據的存根聯與入賬的記賬聯進行定期或不定期的抽查核對工作。
2、銀行存款控制。第一，所有銀行存款戶的開設和終止，必須履行正式批準手續。對銀行賬戶的開立、管理等要有具體規定，不能在同營業網點開立賬戶，或者同時跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶，也不能將單位公款以個人名義私存，以防有人在開設銀行存款戶中為個人謀取私利。第二，負責銀行對賬單調節和銀行存款賬面余額的職員不能同時負責現金收入、現金支出或編制收付款憑證業務，以防止應記但未記入企業收入賬或支出賬的不正當行為再次被掩蓋起來。第三，負責銀行往來賬調節的職員應直接從銀行取得銀行對賬單，并就銀行存款賬同銀行對賬單進行核對調節。核對時，不僅要對每筆未達賬進行核實，還應注意到銀行對賬單的日期。
二、付款環節
1、對貨幣資金業務建立嚴格的授權審批制度。授權又分為一般授權和特殊授權。一般授權是指日常狀況下對正常經濟業務事項的授權，具有一定規律性和穩定性。特殊授權是指特殊、緊急情況對正常或非常經濟業務事項的特別授權，常為應急所用。這種控制方法要求單位明確規定設計會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務。這種授權方式具有一定靈活性，但也常常蘊含較大的風險，一般都較謹慎。此外，對于重要的貨幣資金支付業務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，有效防范貨幣資金被貪污、侵占、挪用。
2、資金預算控制。資金預算控制，是對企業一定時期貨幣資金的流入和流出進行統籌安排。資金預算編制是否準確、直接影響到企業貨幣資金流轉是否暢通，甚至影響企業的生產經營。因此，要加強貨幣資金預算的可靠性控制，提高預算編制的科學性。貨幣資金預算編制完畢，財務主管應認真監督預算的執行，定期比較經營過程中實際收支與預算的差異，對重大差異仔細分析。由于差異的分析需要逐日、迅速和精確的收支數目，所以預算控制可幫助資金控制效率的發揮。
3、結算方式控制。經費支出的結算方式主要分為銀行結算和現金結算。國家和企業的財務制度明確規定了現金的使用范圍，經費支出時，要嚴格按國家規定的用途使用現金，并盡可能使用轉賬支付。同時要不斷推廣完善集中支付手段，并充分利用網上銀行等先進的結算方式。
三、存儲環節
1、建立崗位責任制，確保不相容崗位相互分離、制約和監督。這種控制方法要求單位按照不相容職務分離的原則，合理設計會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。以貨幣資金支付會計控制環節為例，貨幣資金支付的授權批準、實際辦理、會計記錄、稽核檢查及與該項貨幣資金支付直接有關的業務經辦等崗位必須相互分離、相互制約，出納員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。
2、賬實盤點控制，即通過定期或不定期對貨幣資金進行盤點，以確保企業貨幣資金安全。賬實盤點按盤點的時間分為定期盤點與不定期盤點，不定期盤點的主要特點就是突擊性強，會給貨幣資金相關崗位產生一種無形的無時無刻不存在的壓力，控制效果通常比定期盤點好。
3、庫存限額控制，即利用核定每日貨幣資金余額并將超過庫存限額的貨幣資金送存銀行，從而降低貨幣資金安全性控制風險。
4、實物隔離控制，即采取妥善措施確保除實物保管之外的人員不得接觸實物。同時還應采取選擇合格的保險箱、選擇安全的場所等保障措施，以確保貨幣資金實物安全。
5、往來賬核對控制，即通過定期與往來方核對往來賬余額，及時發現挪用、貪污企業貨幣資金等違法行為，以評價清欠貨幣資金是否及時入賬或貨幣資金還欠是否真實。
四、其他方面
1、定額備用金控制。企業對一些頻繁發生的日常小額零星支出，可建立定額備用金制度加以控制。其基本要求是：確定應建立哪些定額備用金，確定每筆備用金的金額。備用金多少應根據企業的實際情況來確定。確定備用金的保管人。各備用金的保管人不能同時負責其他備用金、現金收入和支出的審批以及該項備用金的補充和支付記錄。備用金的使用必須有發票等原始憑證來證實該筆支出。
2、財務印章控制。一是保護財務印章的安全。對保管印章的人進行備案，并對每一次使用都作記錄，嚴禁一人保管支付款項所需要的全部印章，嚴禁未經批準在票據上簽章。二是在不使用時，印章必須與支票分開存放。
目前，市場競爭激烈，企業的生存壓力加大，加強企業內部財務控制，尤其是完善貨幣資金的內部控制制度已成為企業自身生存發展的需要。
責任編輯：雨昕
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