40.辦理會計工作交接的基本程序是什么？

　　辦理會計工作交接的基本程序如下：

　?。?）交接前的準備工作。會計人員在辦理會計工作交接前，必須做好以下準備工作：①已經受理的經濟業務尚未填制會計憑證的應當填制完畢。②尚未登記的賬目應當登記完畢，結出余額，并在最后一筆余額后加蓋經辦人印章。③整理好應該移交的各項資料，對未了事項和遺留問題要寫出書面說明材料。④編制移交清冊，列明應該移交的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告、公章、現金、有價證券、支票薄、發票、文件、其他會計資料和物品等內容；實行會計電算化的單位，從事該項工作的移交人員應在移交清冊上列明會計軟件及密碼、會計軟件數據盤、磁帶等內容。⑤會計機構負責人（會計主管人員）移交時，應將財務會計工作、重大財務收支問題和會計人員的情況等向接替人員介紹清楚。

　?。?）移交點收。移交人員離職前，必須將本人經管的會計工作，在規定的期限內，全部向接管人員移交清楚。接管人員應認真按照移交清冊逐項點收。具體要求是：①現金要根據會計賬簿記錄余額進行當面點交，不得短缺，接替人員發現不一致或“白條抵庫”現象時，移交人員在規定期限內負責查清處理。②有價證券的數量要與會計賬簿記錄一致，有價證券面額與發行價不一致時，按照會計賬簿余額交接。③會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料必須完整無缺，不得遺漏。如有短缺，必須查清原因，并在移交清冊中加以說明，由移交人負責。④銀行存款賬戶余額要與銀行對漲單核對相符，如有未達賬項，應編制銀行存款余額調節表調節相符；各種財產物資和債權債務的明細賬戶余額，要與總賬有關賬戶的余額核對相符；對重要實物要實地盤點，對余額較大的往來賬戶要與往來單位、個人核對。⑤公章、收據、空白支票、發票、科目印章以及其他物品等必須交接清楚。⑥實行會計電算化的單位，交接雙方應在電子計算機上對有關數據進行實際操作，確認有關數字正確無誤后，方可交接。

　?。?）專人負責監交。為了明確責任，會計人員辦理工作交接時，必須有專人負責監交。通過監交，保證雙方都按照國家有關規定認真辦理交接手續，防止流于形式，保證會計工作不因人員變動而受影響；保證交接雙方處在平等的法律地位上享有權利和承擔義務，不允許任何一方以大壓小，以強凌弱，或采取非法手段進行威脅。移交清冊應當經過監交人員審查和簽名、蓋章，作為交接雙方明確責任的證件。對監交的具體要求是：①一般會計人員辦理交接手續，由會計機構負責人（會計主管人員）監交。②會計機構負責人（會計主管人員）辦理交接手續，由單位負責人監交，必要時主管單位可以派人會同監交。所謂必要時由主管部門派人會同監交，是指有些交接需要主管單位監交或者主管單位認為需要參與監交。通常有三種情況：一是所屬單位負責人不能監交，需要由主管單位派人代表主管單位監交。如因單位撤并而辦理交接手續等。二是所屬單位負責人不能盡快監交，需要由主管單位派人督促監交。如主管單位責成所屬單位撤換不合格的會計機構負責人（會計主管人員），所屬單位負責人卻以種種借口拖延不辦交接手續時，主管單位就應派人督促會同監交等。三是不宜由所屬單位負責人單獨監交，而需要主管單位會同監交。如所屬單位負責人與辦理交接手續的會計機構負責人（會計主管人員）有矛盾，交接時需要主管單位派人會同監交，以防可能發生單位負責人借機刁難等。此外，主管單位認為交接中存在某種問題需要派人監交時，也可派人會同監交。

　?。?）交接后的有關事宜：①會計工作交接完畢后，交接雙方和監交人在移交清冊上簽名或蓋章，并應在移交清冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監交人的職務、姓名，移交清冊頁數以及需要說明的問題和意見等。②接管人員應繼續使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接，內容完整。③移交清冊一般應填制一式三份，交接雙方各執一份，存檔一份。

　　41.辦理會計工作交接后如何區分移交人與接交人的會計責任？

　　《會計基礎工作規范》第三十五條規定：移交人員對移交的會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料的合法性、真實性承擔法律責任。這就是說如果移交人員所移交的會計資料是在其經辦會計工作期間內發生的，那么他就應當對這些會計資料的合法性、真實性負責，即使接替人員在交接時因疏忽沒有發現所接會計資料在合法性、真實性方面的問題，如事后發現，也應由原移交人員負責，原移交人員不應以會計資料已經交接而推卸責任；如果所發現的會計資料真實性、合法性方面的問題不在原移交人員的經辦期間發生，而是在其后，則不應有原移交人員承擔責任，而應有接管人員承擔責任。

　　會計交接是一項嚴肅認真的工作，這不僅涉及到會計工作的連續性，而且關系到有關人員的法律責任。因此要求交接雙方和監交人員以及其他的相關人員，必須認真對待，不得敷衍了事，馬虎應付。

　　42.什么是內部會計控制？

　　內部會計控制是單位為加強對會計工作的有效管理而制訂的各種組織、分工、程序、方法、標準、守則和規程等。它由一系列具體的控制環節和控制措施組成的，其基本目的在于保證會計信息的真實可靠性，保護企業財產的安全完整性。

　　制訂內部會計控制時，一般要考慮以下要求：

　　第一，各項經濟業務均需按管理部門的授權進行；

　　第二，所有發生的經濟業務都應及時作出相應的會計記錄；

　　第三，未經管理部門授權，任何人都不得擅自動用企業的資產；

　　第四，應該定期或不定期地進行財務檢查，發現問題，及時處理。

　　內部會計控制主要包括貨幣資金控制、銷售與收款控制、采購與付款控制、倉儲管理控制、固定資產控制、成本與費用控制、投資控制、籌資控制等。

　　43.如何建立貨幣資金內部會計控制？

　　貨幣資金內部控制通常包括支付程序、現金管理、銀行存款與支票管理、監督檢查等內容。

　?。?）支付程序。應該要求單位內部各部門必須按照下列程序辦理貨幣資金支付業務：①支付申請。單位有關部門或個人用款時，應當提前向審批人提交貨幣資金支付申請，注明使用人、款項的用途、金額、用款日期、支付方式等內容，并附有效相關文件（如經濟合同副本、可行性研究報告、董事會決議、會議通知等）。 ②支付審批。審批人應根據其職責、權限對支付申請進行審批。對不符合規定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準。 ③支付復核。財務部應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權限是否正確，手續及相關文件是否齊備，支付方式、支付單位是否妥當等。復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續。 ④辦理支付。出納人員應當根據復核無誤的支付申請，按規定辦理貨幣資金支付手續，及時登記相關賬簿。

　?。?）現金管理。應該要求：①庫存現金實行限額管理，按銀行有關規定執行，出納應嚴格控制。超限額的現金，應及時送存銀行，以保證現金安全完整。②實行權、帳、錢分管，審批人、出納、記帳人員應實行崗位分離；③嚴格按現金開支范圍支付現金，不屬于現金開支范圍的業務必須通過銀行辦理轉賬結算。④出納人員必須做到日清月結，隨時清點庫存現金，不得挪用現金和以白條抵庫。⑤現金收入不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現金的，應事先報經開戶銀行審查批準。⑥財務部門必須定期或不定期對庫存現金進行抽查，以保證現金帳實相符。發現不符，及時查明原因，作出處理。

　?。?）銀行存款與支票管理。應該要求：①必須嚴格按照《支付結算辦法》等國家有關規定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按照規定開立賬戶，辦理存款、取款和結算。所有銀行存款戶的開設與終止需有單位負責人的正式批準手續。②銀行帳戶只供本公司經營業務收支結算使用，嚴禁出借帳戶供外單位或個人使用，嚴禁為外單位或個人代收代支、轉帳套現。③領用支票要填寫“支票申請單”，注明用途和預計使用金額，按規定審批權限審批。④支票領取人不得擅自將支票轉借、改變用途，由此造成單位經濟損失的，由經辦人負責賠償全部損失。⑤必須嚴格遵守銀行結算紀律，不準簽發沒有資金保證的票據或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規定開立和使用銀行賬戶。⑥已簽發的支票如果不慎丟失，丟失人應立即報告財務部門向開戶行申請掛失止付。⑦定期核對銀行賬戶，編制銀行存款余額調節表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節相符。如調節不符，應查明原因，及時處理。

　?。?）監督檢查。主要內容包括：①貨幣資金業務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在貨幣資金業務不相容職務混崗的現象。②貨幣資金授權批準制度的執行情況。重點檢查貨幣資金支出的授權批準手續是否健全，是否存在越權審批行為。③支付款項印章的保管情況。重點檢查是否存在辦理付款業務所需的全部印章交由一人保管的現象。④票據的保管情況。重點檢查票據的購買、領用、保管手續是否健全，票據保管是否存在漏洞。

　　對監督檢查過程中發現的貨幣資金內部會計控制中的薄弱環節，財務部門應當及時采取措施，加以糾正和完善。

　　44.如何建立銷售與收款內部會計控制？

　　銷售與收款內部會計控制的要點如下：

　?。?）銷售業務通常應包括接受訂單、批準賒銷、開具發貨票、倉庫發貨、發運、確認銷售與記錄應收賬款、催收貨款等環節。銷售業務的全過程不得由一個部門完全辦理，相關部門之間應該相互牽制。

　　（2）銷售部門收到客戶的訂貨要求后，應該依據公司的一般授權（制度授權）與特別授權，及時決定是否接受訂單。一般授權是指公司董事會或經理辦公會議授權銷售部門對銷售金額一定范圍內（如5000元以下）的常規業務自行決定是否同意客戶賒銷或折扣與折讓的權力。特別授權是指針對非常規業務和超過一般授權限制的常規業務，銷售部門不能自行決定而需特別報請經理辦公會議或董事會決定是否同意客戶賒銷或折扣與折讓的權力。

　?。?）對于沒有受理的訂單，銷售部門應該向客戶說明原因。對于接受的訂單，銷售部門應該填制銷售單通知單，并要求顧客在收款部門辦理款項結算手續。

　?。?）銷售業務必須盡可能簽訂合同。對于重要的銷售合同，應要求財務部參加會簽。對非合同銷售及門市銷售要建立經常的檢查制度。

　　（5）收款部門在收到貨款或收到批準部門的賒銷批準后，應填制內部發貨票，內部發貨票中的品名、數量、單價、金額以及付款方式，應與銷售合同的內容一致，并經專人復核。

　?。?）倉儲部門只有在收到經批準的發貨單，并將發貨單與客戶的提貨單核對無誤后，才能進行發貨。

　　（7）對于銷售退回，銷售部門必須及時查明原因；收到退回的貨物必須辦理入庫手續；所有單證必須經有關負責人批準簽字后才可辦理銷帳和退款手續。

　　（8）財務部門在確認收入、應收款項或貨幣資金等之前，應進行以下必要的檢查：①銷售收入的確認必須符合《企業會計制度》的要求。②與銷售有關的原始憑證（如合同、銷售單、發貨票、貨運文件等）是否齊全、是否合法。③相關憑證（如合同、銷售單、發貨票、貨運文件等）的內容是否一致；如不一致，應查明原因。④是否有批準部門批準賒銷或折扣與折讓的書面文件或收款部門的收款憑據。⑤其他有關人員在單證上的簽字是否齊全。⑥發票的折扣是否與合同、銷售單的要求一致；銷售數量、價格、加總合計、稅金的計算等是否正確。

　?。?）財務部門應該定期編制應收帳款、應收票據明細表和賬齡分析表，并報送本單位銷售部門核對與確認。

　?。?0）財務部門應定期向賒購公司寄發應收賬款對賬單，并根據客戶的回函定期與應收賬款明細賬相核對。如有差異，應交銷售部門查明原因，及時處理。銷售部門應將差異原因及處理結果報告財務部門。