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賬外固定資產稽查
固定資產是企業生產經營的主要勞動資料，包括使用年限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營相關的設備、器具、工具等。在對企業稽查過程中，發現資產賬實不符，常常存在賬外固定資產的現象。筆者通過以下固定資產稽查案例，介紹賬外資產的稽查方法。
案例簡介
案例一：A企業是一家商品流通企業，經濟效益較好，財務核算比較規范，稅費繳納正常。稽查進點后，該單位的負責人說：“我們的企業管理嚴格，核算制度健全，遵紀守法，應當沒有違紀違法的問題。”稽查過程中，稽查人員在賬面上確實沒有發現什么問題。但發現了一個現象，該單位的運輸工具較多，車輛型號各異，而且流動性較大，其中有一種小型面包車有好幾輛，總是上班前開出，下班后歸來。稽查小組分析后認為很可能是賬外資產，于是決定展開內查外調。稽查人員得知該車是企業所銷售產品的生產廠家獎勵的，專供市內銷售網點送貨和收款之用，的確是賬外資產。
案例二：B企業屬金融保險企業，稽查人員根據經驗，其單位工作性質決定其擁有較多的交通工具，很可能存在賬外資產。由于該單位辦公區與生活區分開且相距較遠，雖有臨街的固定辦公場地，但不適合停放車輛，因此一時難以進行資產盤點。稽查人員通過審核賬表，發現該單位的經營費用比上年同期增長幅度較大，特別是維修費用。稽查人員決定從維修費用入手，尋找突破口。稽查人員審查每筆維修費用和憑證后附的維修明細，并將附件上的車輛型號、車牌號碼、維修時間與金額記錄在案，然后要求被稽查單位出示車輛臺賬，發現有三臺車輛未登記臺賬。該單位的財務負責人辯稱是下屬縣支公司的車輛，稽查人員當即指出縣支公司車輛的維修費在市公司入賬不合常理，并要求將縣支公司的車牌調來核對。最后這位財務負責人道出真情，原來該單位用歷年賬外資金購置了幾輛車，現已處理變賣，其收入又放入了“小金庫”。
案例三：C企業為工業企業，曾經效益很好，資金充裕，很多單位向其借款，該企業借出了很多資金。這幾年經濟效益迅速滑坡，企業資金周轉困難，但有幾百萬元借款無法收回，成了企業議論較多的問題，于是企業通過法律手段加大了清收力度，并取得了一定效果。稽查時，稽查人員發現該企業1995年借給某公司下屬房地產公司資金250萬元，至稽查日時，由該公司代其下屬房地產公司歸還了207.5萬元，余款42.5萬元掛在賬上一直未收回。稽查人員對此進行了詳細的核查，在該公司的配合下，稽查人員取得協議復印件后真相大白，原來該公司承諾，以貨幣資金歸還207.5萬元后，又以一臺皇冠小轎車作價42.5萬元抵償借款。企業收到車后沒有入賬，而是放在基建辦使用，形成賬外資產。
案例點評
企業固定資產的稽查方法很多，一般采用賬賬核對、賬卡核對、賬實核對的盤點法。但由于稽查對象的不同、或受稽查條件的影響，有時盤點不一定有效。那么需根據不同的情況采用不同的方法，或是多種方法結合使用。總之，企業賬外固定資產的稽查要把握以下要點：
1.掌握被稽查單位的基本情況，判斷有無形成賬外資產的動機；
2.熟悉被稽查單位過去的稽查情況，了解有無形成賬外資產的歷史；
3.測試被稽查單位的內部控制，檢查有無形成賬外資產的漏洞；
4.審查被查單位賬務情況，分析固定資產有無異常變動；
5.根據了解和分析的情況，估計可能形成賬外資產的方式；
6.根據所獲得的稽查線索，實施詳細審查，充分收集證據，查清事實真相。
經驗總結
被稽查單位形成賬外資產的目的，是為了讓資產脫離財務控制，逃避財務會計監督，或是將其出售、出租，取得收入不入賬，放入“小金庫”，一方面偷逃國家稅收，另一方面造成國有資產流失，其主要的形式有：
1.接受捐贈的資產不入賬；
2.用小金庫資金購置的資產不入賬；
3.以物抵債收回的資產不入賬；
4.對外投資分回的資產不入賬；
5.融資租賃形成的資產不入賬；
6.虛列支出或擠占費用形成的資產不入賬；
7.罰沒的資產不入賬；
8.盤盈的資產或申請報廢但仍在使用的資產不入賬等。
案例一不同于捐贈的資產，帶有生產企業獎勵性質，是財務人員疏忽或是不清楚賬務處理造成的。稽查時，一般采用實地觀察法；
案例二是一個典型的以賬外資金購置汽車，出賣后形成“小金庫”的案例，稽查時，可采用費用審查法、賬實核對法；
案例三是一個抵債物資不入賬的案例，主要是企業為了掛在賬外方便使用，稽查時，宜采取疑點追蹤法。
三個案例中賬外資產的形成原因、方式和目的盡管各不相同，但結果都一樣。
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