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增值稅會計處理之一（一）
增值稅會計科目的設置
為了核算增值稅的應交、抵扣、已交、退稅及轉出等情況，應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目。 在“應交增值稅”明細賬中，應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“轉出未交增值稅”、“轉出多交增值稅”等專欄。 各專欄的主要內容如下：
1.“進項稅額”專欄 “進項稅額”主要記錄企業購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。
2.“已交稅金”專欄 “已交稅金”專欄記錄企業已繳納的增值稅額。企業已繳納的增值稅額用藍字登記；退回多繳的增值稅額用紅字登記。
3.“銷項稅額”專欄 “銷項稅額”專欄記錄企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。
4.“出口退稅”專欄 “出口退稅”專欄記錄企業出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關辦理退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發生退貨或者退關而補交已退的增值稅款，用紅字登記。
5.“進項稅額轉出”專欄 “進項稅額外轉出”專欄記錄企業的購進貨物、在產品、產成品等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規定轉出的進項稅額。
6、“減免稅款”專欄 “減免稅款”專欄記錄企業經主管稅務機關批準，實際減免的增值稅額。
7、“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄 “出口抵減內銷產品應納稅額”專欄記錄內資企業以及1993年12月31日以后批準設立的外商投資企業直接出口或委托外貿企業代理出口的貨物，按國務院規定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內銷產品的應納稅額。
8、“轉出未交增值稅”專欄 “轉出未交增值稅”專欄記錄企業月終將當月發生的應交未交增值稅的轉出額。
9、“轉出多交增值稅”專欄 “轉出多交增值稅”專欄記錄企業月終將當月多交的增值稅的轉出額。
國內采購貨物的增值稅會計處理
企業國內采購的貨物，應按照專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發票上記載的應計入采購成本的金額，借記“材料采購”（按計劃成本計價）、“原材料”（按實際成本計價）、“商品采購”、“制造費用”、“管理費用”、“經營費用”、“其他業務支出”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。購入貨物發生的退貨，作相反的會計分錄。 按照規定，企業購進貨物或應稅勞務，未按照規定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規定注明增值稅額及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。在會計核算上，其購進貨物或應稅勞務所支付的增值稅不能記入“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”科目，而要記入購入貨物或應稅勞務的成本中。
購入貨物取得的普通發票的會計處理
一般納稅人在購入貨物時（不包括購進免稅農業產品），只取得普通發票的，應按發票所列全部價款入賬，不得將增值稅額分離出來進行抵扣處理。在編制會計分錄時，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“其他業務支出”等科目；貸記“銀行存款”、“應付票據”、“應付賬款”等科目。
購入固定資產的增值稅會計處理
由于我國實行的是“生產型”的增值稅，對企業購入的固定資產，其進項稅額不得抵扣。所以，企業購入固定資產時，其支付的增值稅應計入固定資產價值，即按固定資產的買價和支付的增值稅，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。購入固定資產支付的運輸費，其進項稅額也不得從銷項稅額中抵扣，應按實際支付或應付的運輸費，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等科目。
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