商業企業資本公積的核算

來源: 編輯： 2007/01/06 15:36:39　　字體：大小

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　　資本公積是企業從籌資過程中形成的資本增值，將資本公積與實收資本相區分，有利于維護投資人按出資比例分享權益；將資本公積與經營損益相區分，則可以有效地避免將籌資過程中的資本增值當作經營利潤分配，有利于資本保全。

　　一、資本公積的賬戶設置

　　資本公積應設置“資本公積”賬戶進行核算，可以根據資本公積的來源分別設置“捐贈公積”、“資本折算差額”、“資本溢價”及“法定財產重估增值”四個明細賬戶。凡是引起資本公積增加的項目記入貸方，引起資本公積減少的項目記入借方，期末余額在貸方，表示資本公積的結存數。

　　二、接受捐贈的賬務處理

　　企業接受捐贈分為現金或實物兩種，接受現金捐贈時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“資本公積——捐贈公積”賬戶；接受外幣捐贈時，按當日外幣中間匯率入賬；接受實物捐贈時，應按有關憑證，確定其重置價值，按原始價值借記“固定資產”等賬戶，按重置價值貸記“資本公積——捐贈公積”賬戶，貸方差額貸記“累計折舊”賬戶。

　　［例］某商業企業接受某單位捐贈特種設備一套，原始價值為10 000元，經評估確定其價值為9 000元。會計分錄如下：

　　借：固定資產——設備1O 000
　　　　貸：資本公積——捐贈公積 9 000
　　　　　　累計折舊 1 000

　　［例］企業接受捐贈轉入的貨物，專用發票上列的價值為 lO 000元，增值稅額1 700元。會計分錄如下：

　　借：庫存商品    10 000
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）    1 700
　　　　貸：資本公積——捐贈公積    11 700

　　三、資本折算差額的賬務處理

　　企業接受的外幣投資一般采用選定的外匯中間牌價折合記賬本位幣入賬，但為了使按記賬本位幣計算出中外雙方的出資比例，保持合同中約定的出資比例，合資企業對于實收資本可按照合同約定的合理匯率或按照企業第一次收到出資額時的國家外匯牌價折合記賬本位幣入賬，因匯率不同而產生的差額，借記（或貸記）“資本公積——資本折算差額”賬戶，具體的賬務處理已在貨幣資金的賬務處理中說明。

　　四、資本溢價的賬務處理

　　投資者繳付的出資額大于注冊資本的數額時，企業應按實際收到的出資額借記“銀行存款”賬戶，按注冊資本的金額貸記“實收資本——資本溢價”賬戶，其差額貸記“資本公積”賬戶。

　　［例］某股份有限公司發行股票1 000萬股，票面金額每股10元，注冊資本為1億元，溢價5元出售，出資總額1．5億元。會計分錄如下：

　　借：銀行存款    150 000 000
　　　　貸：實收資本    100 000 000
　　　　　　資本公積——資本溢價    50 000 000

　　五、法定財產重估增值的賬務處理

　　企業因對外投資而轉出各種資產或企業內部由于合并、改組需要對財產進行重估時，資產評估確認價值或者雙方約定價值與原賬面凈值的差額應作為“資本公積”入賬，借記有關資產賬戶，貸記“資本公積——法定財產重估增值”賬戶。

　　［例］某商業企業將部分固定資產轉出作為對另一企業的投資，轉出時對該項固定資產進行重新評估，當時固定資產的原賬面金額為1 500萬元，累計折舊800萬元，重新評估后確認為1 000萬元，轉出時的會計分錄如下：

　　借：固定資產——××[1 000萬元-（1 500萬元-800萬元）] 3 000 000
　　　　貸：資本公積——法定財產重估增值 3 000 000

　　同時：

　　借：長期投資 10 000 000
　　　　累計折舊8 000 000
　　　　貸：固定資產——×× 18 000 000

　　六、資本公積增值的賬務處理

　　資本公積用于轉增資本時，在辦理增資手續后，借記“資本公積”賬戶，貸記“實收資本”賬戶。