商業企業交納的稅金，有的是在商品銷售環節交納的，有的是在管理費用中列支的，有的是列入商品的進價成本的，也有的是從實現的利潤中交納的。現將核算方法分述如下：

　　（一）設置“應交稅金”賬戶

　　商業企業按規定交納的各種稅金（除印花稅以及其他不需預計應交數的稅金以外）都通過“應交稅金”賬戶核算。這是負債類賬戶，貸方主要登記企業應交的稅金，借方主要登記企業已交的稅金，年終時，企業與稅務機關結算或清算后補交的稅金記借方，退回多交的稅金記貸方，期末，貸方余額為未交的稅金，借方余額為多交的稅金。該賬戶設置的主要明細賬如下：

　　1．應交增值稅。

　　2．應交營業稅。

　　3．應交消費稅。

　　4．應交城市維護建設稅。

　　5．應交房產稅。

　　6．應交車船使用稅。

　　7．應交土地使用稅。

　　8．應交所得稅等。

　　（二）商品銷售環節稅金的核算

　　企業應納的銷售稅金包括增值稅、營業稅、消費稅、城市維護建設稅、出口關稅和教育費附加等。其中，企業應納的增值稅應在“應交稅金”賬戶下設置“應交增值稅”明細賬戶。在“應交增值稅”明細賬中，應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄進行核算。

　　1．應交增值稅五個專欄的核算要求：

　　（1）進項稅額：記錄企業購入貨物或接受應稅勞務而支付的，準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

　　（2）已交稅金：記錄企業已交納的增值稅額。企業已交納的增值稅額用藍字登記；退回多交的增值稅額用紅字登記。

　　（3）銷項稅額：記錄企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物中應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。

　　（4）出口退稅：記錄企業出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發生退貨或者退關而補交已退的稅款，用紅字登記。

　　（5）進項稅額轉出：記錄企業購進的商品、材料物資等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規定轉出的進項稅額。

　　2.商業企業在購銷環節有關增值稅的賬務處理：

　　（1）企業進貨時，按專用發票注明的增值稅額，作會計分錄如下：

　　借：商品采購等賬戶    ×××
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）    ×××
　　　　貸：銀行存款等賬戶    ×××

　　購入貨物發生的退貨，作相反會計分錄。

　　（2）企業接受投資轉入的商品，按照專用發票上注明的增值稅額，作會計分錄如下：

　　借：庫存商品    ×××
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）    ×××
　　　　貸：實收資本    ×××

　　（3）企業接受捐贈轉入的商品、物資等，按照專用發票上注明的增值稅額，作會計分錄如下：

　　借：庫存商品等賬戶    ×××
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）    ×××
　　　　貸：資本公積    ×××

　　（4）企業接受應稅勞務，按照專用發票上注明的增值稅額，作會計分錄如下：

　　借：其他業務支出    ×××
　　　　加工商品    ×××
　　　　經營費用    ×××
　　　　管理費用    ×××
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）    ×××
　　　　貸：銀行存款    ×××
　　　　　　應付賬款等賬戶    ×××

　　（5）企業銷售商品或提供應稅勞務，按照實現的銷售收入和按規定收取的增值稅額，作會計分錄如下：

　　借：應收賬款    ×××
　　　　銀行存款等賬戶    ×××
　　　　貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）    ×××
　　　　　　商品銷售收入    ×××
　　　　　　其他業務收入等賬戶    ×××

　　發生的銷售退回，作相反會計分錄。

　　（6）企業出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入應交納的增值稅。企業向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理該項出口貨物的進項稅額的退稅。企業在收到出口貨物退回的稅款時，作會計分錄如下：

　　借：銀行存款       ×××
　　　　貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）    ×××

　　出口貨物辦理退稅后發生的退貨或者退關補交已退回稅款的，作相反的會計分錄。

　　（7）企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目，應視同銷售貨物計算應交增值稅，作會計分錄如下：

　　借：在建工程等賬戶    ×××
　　　　貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）    ×××

　　（8）企業將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者，應視同銷售貨物計算應交增值稅，作會計分錄如下：

　　借：長期投資    ×××
　　　　貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）    ×××

　　（9）企業將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應交增值稅，作會計分錄如下：

　　借：營業外支出    ×××
　　　　貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）    ×××

　　（10）企業購進的商品、材料物資發生非正常損失，以及購進的貨物改變用途等原因，其進項稅額，應相應轉入有關賬戶，作會計分錄如下：

　　借：待處理財產損溢    ×××
　　　　在建工程    ×××
　　　　應付福利費等賬戶    ×××
　　　　貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）    ×××

　　屬于轉作待處理財產損失的部分，應與遭受非正常損失的購進貨物的成本一并處理。

　　（11）企業上交增值稅時，作會計分錄如下：

　　借：應交稅金——應交增值稅（已交稅金）    ×××
　　　　貸：銀行存款    ×××

　　收到退回多交的增值稅，作相反的會計分錄。

　　“應交稅金——應交增值稅”賬戶的借方發生額，反映企業購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額和實際已交納的增值稅；貸方發生額，反映銷售貨物或提供應稅勞務應交納的增值稅額、出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅；期末借方余額，反映企業多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業尚未交納的增值稅。

　　3．商品銷售稅金及附加的賬務處理：

　　商品銷售環節應納的稅金及教育費附加除增值稅以外，其余的都在“商品銷售稅金及附加”賬戶內核算。該賬戶屬損益類賬戶，借方主要登記應交納的商品銷售稅金及附加，期末應將本賬戶余額結轉至“本年利潤”賬戶，結轉后本賬戶應無余額。

　　商品銷售環節交納的“教育費附加”是指國家為了發展我國的教育事業，提高人民文化素質而征收的一種費用。這項費用按照企業交納銷售稅金的一定比例計算，并與銷售稅金一起交納。教育費附加一般按實際交納的增值稅、營業稅、消費稅的3％計算交納。其核算步驟如下：

　　（1）計算出應交的商品銷售稅金及附加時，作會計分錄如下：

　　借：商品銷售稅金及附加——××稅金    ×××
　　　　貸：應交稅金——應交××稅金    ×××
　　　　　　其他應交款——應交教育費附加    ×××

　　（2）交納稅金時，作會計分錄如下：

　　借：應交稅金——應交××稅金    ×××
　　　　其他應交款——應交教育費附加    ×××
　　　　貸：銀行存款    ×××

　　（3）期末將余額結轉“本年利潤”賬戶時，作會計分錄如下；

　　借：本年利潤    ×××
　　　　貸：商品銷售稅金及附加——××稅金    ×××

　　［例］某裝潢公司承接一裝飾工程，工程費用為180萬元，在工程進行的同時，還為服務對象提供裝飾用建筑材料38萬元。問：該企業應征什么稅？要求計算應納稅額并作分錄。

　　（1）由于該公司的這項工程是以裝飾為主，銷售建筑材料為輔，所以，該企業應征營業稅。

　　（2）應納稅額=（180萬元+38萬元）×3％=6．54萬元。

　　借：商品銷售稅金及附加——營業稅    65 400
　　　　貸：應交稅金——應交營業稅    65 400

　　（三）管理費用中列支稅金的核算

　　商業企業在管理費用中列支的稅金包括房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅。月份終了，企業計算出當月應交納的房產稅、車船使用稅和土地使用稅時，作會計分錄如下：

　　借：管理費用——××稅    ×××
　　　　貸：應交稅金——應交××稅    ×××

　　實際交納時：

　　借：應交稅金——應交××稅    ×××
　　　　貸：銀行存款    ×××

　　印花稅在實際交納時：

　　借：管理費用——印花稅    ×××
　　　　貸：銀行存款    ×××