一、應收票據的分類

　　1.商業承兌匯票和銀行承兌匯票。商業承兌匯票是由付款人承兌的匯票，它可以由收款人簽發，也可以由付款人簽發，必須由付款人承兌；銀行承兌匯票是由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發，由開戶銀行承兌付款的票據。

　　2.不帶息票據和帶息票據。帶息票據是指根據票面金額和票面利率并計算到期利息的票據；不帶息票據是指票據到期按票面額支付，票據上無利息規定。目前，我國的商業匯票都是不帶息票據。商業票據在商業發達的西方國家，在企業的商業經營活動中，大量而廣泛的使用商業票據。在我國，雖然使用商業匯票結算還不普遍，但隨著我國市場經濟的發展以及加入世貿組織后，這種結算方式會被廣泛的使用。票據的廣泛使用，要求會計上要反映其簽發、轉讓、貼現的信息。

　　二、應收票據貼現的計算

　　（一）應收票據貼現的性質

　　企業持有的應收票據在到期前，如果出現資金短缺，可以持未到期的商業匯票向其開戶銀行申請貼現。所謂“貼現”就是指票據持有人將未到期的票據在背書后送交銀行，銀行受理后從票

　　據的到期值中扣除按銀行貼現率計算確定的貼現息，然后將余額付給持有人，作為銀行對企業的短期貸款。

　　票據貼現實質上是企業融通資金的一種形式，銀行要按照一定的利率從票據中扣除自借款之日起至票據到期日止的貼現利息。背書的應收票據是此項借款的擔保品。應收票據的背書是指票據持有人在票據背面蓋章簽字，簽字人稱為背書人，背書人對票據的到期付款負連帶責任。銀行貼現所扣的利息稱為銀行貼現息，銀行貼現時所用的利率稱為貼現率。

　　（二）應收票據貼現凈值的計算

　　計算貼現凈值的步驟：

　　第一步，計算到期值

　　票據到期值＝票據面值＋票面利息＝票據面值×（1＋票面利率×標據期限）

　　第二步，計算貼現息！

　　貼現利息＝票據到期值×貼現率×貼現期

　　第三步，計算貼現凈值：

　　貼現凈值二票據到期值一貼現利息

　　計算票據的到期日與到期值時應注意：

　　應收票據的期限有按“天數”表示和按“月數”表示兩種。

　　1.如果票據的期限按“天數”表示，應從簽發日起按實際經歷的天數來計算到期日。通常簽發日和到期日只能算一天（也就是算頭不算尾或算尾不算頭）。與此同時，計算利息使用的利率，要換算成日利率（年利率/360）。

　　如企業收到一張面值100 000元的商業匯票，利率為9%，80天到期，票據的簽發日為8月1日。票據的到期日計算如下：

　　8月份算30天（31一1）；9月份30天；尚有20天（80-30-30），所以到期日為10月20日。

　　2.如果票據的期限按“月數”表示，應以到期月份中與簽發日數相同的那一天為票據的到期日（也就是對月對日）。與此同時，計算利息使用的利率要換算成月利率（年利率/12）。如企業收到一張面值100 000元商業匯票，利率9%，5月6日簽發，三個月到期，它的到期日為8月6日（對月對日）。

　　如果是月末簽發的票據，不論月份大小，以到期月份的月末最后一天為到期日。如2月28日簽發、一個月到期的商業匯票，其到期日為3月31日。

　　帶息票據的到期值即為票據的面值與利息之和，不帶息票據的到期值為票據的面值。貼現期的計算與票據到期日的計算應一致。

　　［例1］某企業有兩張6月10日簽發的票據，每張面值為10 000元。期限為6個月，A票據不帶息、B票據帶息，年利率為6％。企業因資金緊張，于10月15日持票向銀行貼現，貼現率為8%，求A、B兩張票據的貼現息和貼現凈額。

　　票據的到期日：12月10日（對月對日）

　　票據貼現天數＝（10.15~ 12.10）＝17＋30＋9＝56（天）

　　票據貼現息二10 000 ×8 % /360 ×56 = 124.44（元）

　　貼現凈值二10 000 - 124.44 = 9875.56（元）

　　B票據到期值＝10 000 ×（1＋6%/12 × 6）＝10300（元）

　　貼現息＝10 300 ×8 % /360 × 56＝128.18（元）幾

　　貼現凈值二10 300 - 128.18 = 10 171.82（元）

　　三、應收票據的核算

　　為了核算施工企業因結算工程價款和對外銷售產品、材料等而收到的商業匯票，應設置“應收票據”賬戶。該賬戶屬于資產類賬戶，其基本結構和登記內容如下：

　　應收票據

　　（1）企業收到開出、承兌的商業匯票

　　的票面金額；

　　（2）期末計提的帶息票據的利息。

　　（1）到期收回或已貼現、或背書轉讓票據的票面金額或賬面余額；（2）因付款人無力支付而被銀行退回票據的票面金額或賬面余額。

　　余額：尚未到期票據的面值及利息

　　在“應收的票據”的賬戶下，應按不同的單位分別設置明細賬進行明細分類核算。同時，企業應設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一筆應收票據的種類、號數和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人；背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日期、現利率和貼現凈額，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。應收票據到期結清票款或退票等，都應在備查簿內逐筆注銷。

　　（一）不帶息應收票據的核算

　　不帶息應收票據的到期值等于應收票據的面值。企業收到應收票據時，應借記“應收票據”賬戶，貸記“應收賬款”、“工程結算”等賬戶；應收票據到期收回的票面金額，借記“銀行存

　　款“賬戶，貸記”應收票據“賬戶；商業承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力償還票款，收款企業應將到期票據的票面金額轉入”應收賬款“賬戶。

　　［例2］企業與發包單位進行工程價款結算，收到承兌期限為3個月的不帶息商業承兌匯票一張，票面金額為100000元。作會計分錄如下：

　　（1）收到商業承兌匯票時：

　　借：應收票據—商業承兌匯票（發包單位）100000

　　　　貸：工程結算                           100000

　　（2）假設三個月到期后，收回票款：

　　借：銀行存款                          100000

　　　　貸：應收票據，—商業承兌匯票（發包單位）100000

　　（3）假設三個月到期后，付款人無力付款：

　　借：應收賬款—應收工程款（發包單位）100000

　　　　貸：應收票據—商業承兌匯票（發包單位）100000

　　（二）帶息應收票據的核算

　　帶息應收票據的到期值為票據到期時的本金加利息。企業收到帶息票據時，也應按其票據的面值入賬；期末，按應收票據面值和確定的利率計提利息，并增加應收票據的賬面余額；到期收回時，應減少應收票據的賬面余額；到期因付款人無力支付票款應將應收票據的賬面余額轉人“應收賬款”賬戶；企業持未到期應收票據向銀行貼現時，應減少應收票據的賬面余額；票據到期日，因付款人無力支付票款，由貼現企業根據退回的票據，向貼現銀行付款時，按所付的本息借記“”應收賬款“賬戶，貸記”銀行存款“賬戶；如果申請貼現企業的銀行存款賬戶余額不足，銀行轉作逾期貸款處理時，應按轉作貸款的本息，借記”應收賬款“賬戶，貸記”短期借款“賬戶。

　　［例3］某施工企業向建筑公司出售預制構件一批，收到該公司3月11日簽發的60天到期的商業承兌匯票一張，面值15000元，該票據為帶息票據，年利率為6%.作會計分錄如下：

　　（1）收到商業承兌匯票時：

　　借：應收票據—商業承兌匯票（某建筑公司）15000

　　　　貸：其他業務收人                         15000

　　（2）計提3月份帶息票據利息50元（15 000 × 6%/360×20）

　　時：借：應收票據—商業承兌匯票（某建筑公司）50

　　　　貸：財務費用                          50

　　［例4］4月11日，企業因資金緊張，將建筑公司簽發的商業承兌匯票送銀行貼現，銀行按年利率8％扣除貼現息后，其款項已轉人企業存款戶。企業計算的貼現凈額及會計分錄如下：

　　貼現日數：（4.11-5.10）＝19（30-11）＋10二29（天）

　　到期值二15 000 ×（1 + 6 %/360 × 60）二15 150（元）

　　貼現息二15 150 ×8 % /360 × 29 = 97.63（元）

　　貼現凈額＝＝ 15 150一97.63＝15052.37（元）

　　借：銀行存款                         15052.37

　　　　貸：應收票據—商業承兌匯票（某建筑公司）15 050.00

　　　　　　財務費用                               　2.37

　　［例5］5月10日，建筑公司簽發的商業承兌匯票到點期，因對方無款支付，銀行將已貼現的票據退給企業，并從企業存款賬戶中扣回貼現款項。作會計分錄如下：

　　借：應收賬款—應收銷貨款（某建筑公司）15 150

　　　　貸：銀行存款款　　　　　　　　　　　　　15 150

　　企業在核算應收票據時應注意：

　　1.《企業會計制度》規定帶息票據應在期末計提利息，期末一般理解為月末。

　　2.到期不能收回的帶息應收票據，轉入“應收賬款”賬戶核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在備查簿中登記，待實際收到時再沖減收到當期的財務費用。

　　3.企業持有的應收票據不得計提壞賬準備，待到期不能收回的“應收票據”轉入“應收賬款”后，按規定計提壞賬準備。但是，如有確鑿證據表明企業所持有的未到期的應收票據不能收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉人“應收賬款”，并計提相應的壞賬準備。