㈠醫院會計要素

　　會計要素是指會計對象的構成要素。會計要素是會計準則的一個重要內容，是對會計對象具體內容所做的最基本的分類，是會計對象基本的也是主要的組成部分，是會計對象的具體化，也是會計報表的組成項目。

　　我國《事業單位會計準則》中規定會計要素，包括：資產、負債、凈資產、收入和支出五個要素，結余是凈資產的一個組成部分。我國《企業會計準則》中規定會計要素是：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六個要素。

　　1.資產

　　資產，是醫院或稱會計主體所擁有或控制的，能以貨幣計量，并能給醫院帶來一定經濟利益的經濟資源，包括醫院的各種財產、債權和其他權利。是醫院用來取得預期收益的各種財產、物資、債權，以及其他財產權利的總稱。

　　⑴資產的確認

　　①資產應為單位所擁有或控制。在一般情況下，一項財產、債權或其他權利能否作為醫院的資產，主要是看其所有權是否屬于該醫院，如果醫院擁有其所有權，即作為資產確認。如果不擁有其所有權，但能夠對其進行控制，該項財產、債權或其他權利也應作為資產確認。控制是指醫院對該項財產具有管理權，能夠自主地運用它進行經濟活動，并承擔由此而產生的各種風險。如融資租入的固定資產，醫院雖不擁有其所有權，但能夠對其進行實際控制，也應將其作為該醫院的資產。

　　②能夠以貨幣計量。醫院的資產均能夠以貨幣來計量。有些資產的價值可能是靠估計，也應作為資產加以確認。

　　③資產是能給醫院帶來一定經濟利益的經濟資源。經濟資源存在形式，有有形的，如現金、存貨、因定資產等，也有無形的，如專利權、商譽等。凡有助于醫院目前和未來業務活動的開展，并為醫院帶來一定經濟利益，而醫院又有權使用，并且能以貨幣進行計理的經濟資源，即應作為醫院的資產予以確認。

　　只有同時具備以上條件的，才能作為資產加以確認。

　　⑵資產的計價

　　資產計價，是指以貨幣計量資產的價值。

　　資產的計價，包括一定時期內對增加的資產、減少的資產以及結存的資產進行計價。

　　資產的增加通常按“實際（歷史）成本”原則計價。因為按實際成本取得具有客觀性、可操作性，接近于資產取得時的價值。

　　資產的減少也以實際成本進行計價。只有取得的資產實際成本不一致時，才可用一定的方法對減少資產進行計價。

　　資產的結存也以實際成本進行計價。當增加和減少的資產價值確定后，結存資產價值也就確定了。因此，結存資產也是以實際成本計價。在特殊情況下，如成本價與市價差距較大時，一般應按市價計價，或按成本價與市價孰低原則計價。

　　⑶資產的基本特征：①由醫院實際支配；②作用于醫院現在或將來的經營活動；③可以從物質形態方面提高醫院的經濟效益；④具有不同的物質形態。

　　⑷資產根據不同的標準進行分類

　　①資產按流動性質分類。資產按流動性質分類，可分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和開辦費。

　　流動資產，是指可以隨時變為現金或在一年內耗用的資產，包括現金、銀行存款、其他貨幣資金、短期投資、應收賬款、存貨等。

　　長期投資，是指醫院以自有的資產，通過各種方式向院辦企事業單位或其他單位進行期限在一年以上的投資，包括債券投資，其他收益性投資等。

　　固定資產，是指一般設備平均價值在500元以上，專業設備單位價值在800元以上，使用年限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產管理。包括房屋及建筑物、專業設備、一般設備、圖書和其他固定資產。

　　無形資產，是指不具有實物形態而能為醫院提供某種權利的資產，包括專利權、非專利權、土地使用權、著作權、商標權和商譽等。

　　開辦費，是指醫院籌建期間發生的費用，包括籌建期間人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費以及不計入固定資產和無形資產購建成本的其他支出。

　　②資產按貨幣性質分類。醫院資產按貨幣性質分類，可以分為貨幣資產和非貨幣資產。貨幣資產，是指可作為商品交換媒介又是流通支付手段的可隨時轉化為現金的資產，包括現金、銀行存款、其他貨幣資金、應收賬款和有價證券等。

　　非貨幣資產，是指處于實物形態的資產，包括藥品、庫存物資、在加工材料和固定資產等。

　　③資產按實物形態分類。資產按實物形態分類，可分為有形資產和無形資產。

　　有形資產，是指有實物形態的資產，包括現金、藥品、庫存物資、在加工材料、固定資產等。

　　無形資產，是指沒有實物形態資產，包括專利權、非專利權、土地使用權、著作權、版權、商標權和商譽等。

　　2.負債

　　負債，是指醫院所承擔的能以貨幣計量，需以資產或勞務償付的債務。

　　負債，又稱債權人權益。是指在某個時期，債權人有權向債務人提出債務償付的要求權，債務人在規定的期限內必須以貨幣、勞務等形式加以償付。

　　⑴負債的特征

　　①負債的存在是由于過去交易或經濟事項而發生的，現在已經承擔的責任。醫院向另一企業、事業單位賒購藥品一批，在醫院取得藥品的同時，即產生了應付賬款。這筆應付賬款按承諾在特定的時間內用資產或勞務償付，所以說負債是過去的交易或事項所發生的現存義務，只有在經濟義務已經既定的情況下，才能確定其為負債，否則，在會計上不予反映。

　　②負債的實質是醫院未來的經濟利益的喪失或犧牲。負債需要在未來某一特定的時間內，用債權人能夠接受的資產或勞務抵償。所以，無論是交易的承諾，還是法律或政府的規定，都要求醫院在將來特定的到期日通過支付現金、轉交資產或提供勞務去履行這些已經發生的或已承諾負責的強制性責任。

　　③負債是能以貨幣進行確切計量或者可以合理預計的債務責任，會計的核算是以貨幣計量為前提的，因此，負債必須是能以貨幣計量的可償付金額。但在實際工作中，有些負債的數額還須通過合理地判斷和精確地估計。

　　④負債一般都有確切的債權人和償付日期。這是確認負債的必要條件，如購入一臺醫療器械，采用付款期為6個月的商業匯票結算方式，這項負債既有明確的債權人，又有確定的付款日期。

　　⑵負債的計價

　　負債的計價，一般是指流動負債的計價。流動負債表示醫院未來的流動資產流出，從理論上說，應當按照未來的應付金額的貼現值來計價。由于流動負債涉及的期間較短，其到期價值與貼現值往往相差不大，所以為了簡便易行，在會計核算中，一般都是按未來應付金額來計量流動負債，并在資產負債表上列示。因此，《事業單位會計準則》第二十九條規定：“各項負債應當按實際發生數額記賬。負債已經發生而數額需要預計確定的，應當合理預計，待實際數額確定后，進行調整。”

　　⑶負債的分類

　　負債是醫院必須履行的責任，但不同的情況下的負債，要求償付的方式和時間各有差異。為了分析醫院的償債能力，負債分流動負債和長期負債兩種。這種劃分是以支付期限的“一年標準”來劃分的。

　　流動負債，是指償付期為一年（含一年）以內的負債，包括短期借款、應付賬款、預收醫療款、應付工資、應付社會保障費、應繳超收款、預提費用、長期借款和其他應付款等。

　　長期負債，是指償付期在一年（不含一年）以上的負債，包括長期借款、長期應付款等。

　　3.凈資產

　　凈資產，是指醫院資產減去負債后的余額。包括事業基金、固定資金、專用基金、財政專項補助結余和待分配結余等。

　　醫院的凈資產值公式表示為：凈資產=資產-負債企業凈資產是：資產-負債=所有者權益，所有者權益是各類企業投資者獲取權益的總稱。但不同的企業有不同的權益稱呼。獨資企業稱為業主權益；合伙企業稱為合伙人權益；股份制企業稱為股本權益。所有者權益是指企業的投資者（人）擁有對企業凈資產支配的權利。

　　所有權權益包括：投入資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。

　　同是“凈資產”，事業單位、醫院與企業會計核算的內容是不一樣的。

　　⑴凈資產的基本特征

　　①凈資產和負債雖同屬醫院的資金來源，但二者存在很大的差異，其不同點是：第一，負債是醫院對債權人的經濟責任，而凈資產而是醫院對上級主管部門或單位，或其投資者的經濟責任。二者對象不同。第二，負債的期限不論是多長都是暫時性的債務，而凈資產在某種意義上講，除專用基金結余，財政專項補助結余和待分配結余外，一般是永久性的，是醫院的自有資產的主要來源。二者性質不同。按照《醫院財務制度》規定，醫院“待分配結余”即為事業基金不足以彌補的虧損。第三，醫院的債權人只有收回債務的權利，無權要求介入債務人—醫院的工作活動范圍，也無權參與醫院的收益分配。而醫院設置凈資產的目的是為了履行一定的社會義務，國家財政撥款的目的也是為了讓其完成特定的社會義務，而且政府設立非營利醫院的凈資產全是國家的，要接受主管部門、財政部門的檢查監督。另外，醫院在開展業務活動過程中，可以接受捐贈和贊助，但按國家法律、法規的規定，捐贈或贊助單位沒有享受收位置分配的權利。所以，二者享受的權利不同。

　　②凈資產不能單獨計價。凈資產的計價要依賴資產、負債、收入、支出這些要素，并與這些要素息息相關。

　　⑵凈資產的來源

　　①初始撥款。初始撥款，是指醫院起初開辦時國家財政的投入，它構成醫院最初的凈資產來源。

　　②國家基建撥款和專項經費撥款。國家基本建設撥款，是指按照國家有關規定，醫院用屬于基本建設范圍內的基本建設預算撥款購建的固定資產。

　　專項經費撥款，是指以財政預算撥款給醫院的財政專項補助和上級主管部門或上級單位撥給醫院的指定專項用途的專款，形成的凈資產。

　　③收支結余。醫院收支結余，是指醫院在開展業務活動過程中，所取得的各項收入與支出相抵后的結余，提取職工福利基金后的余額形成的凈資產。

　　④專用基金。專用基金，是指醫院按照規定提取或設置的有專項用途的資金，形成的凈資產。

　　⑤接受有關單位、團體或個人的捐贈。接受有關單位、團體或個人的捐贈，是指醫院在開展業務活動過程中，接受其他單位、社會團體或個人捐贈的貨幣、實物等。這些捐贈構成凈資產的組成部分。

　　⑥其他來源。其他來源是指以上各項包括不了的來源，如融資租入的固定資產等。

　　⑶凈資產的分類

　　醫院的凈資產按下列不同的標準進行分類：①凈資產按資產提供者是否限定用途分類。凈資產按資產提供者是否有限定用途分類，分為永久限定用途的留本基金、暫時限定用途的專用基金和未限定用途的一般基金。

　　永久限定用途基金，是指資產提供者在提供資產時就限定了此項資產在一個相當長的年度內的用途，醫院只能用其增值部分，而不能用本金。醫院在收到永久限定用途基金時，應增加報告期的資產和基金。

　　暫時限定用途基金，是指資產提供者在提供資產時，附加了此項基金的使用限制條件，但這種基金的限制條件會隨時間的消逝而失效，或因醫院的業務活動滿足了資產提供者的限制條件而解除限制。

　　限制條件有用途限制和時間限制兩種。用途限制是資產提供者在提供資產時，明確規定此項基金能用在哪些方面，不能用在哪些方面。如果限制是暫時的，即為暫時限定基金。時間限制是在某一期間內限制，其他期間沒有限制。不論是用途限制，還是時間限制，都是暫時的，一旦滿足了資產提供者所規定條件，限制就消失了。

　　未限定用途基金，是指沒有任何限定條件的基金。它包括：一是資產提供者在提供資產時，沒有附加任何限制條件，醫院可以自行支配；二是資產提供者所提供的基金其限定條件隨時間消逝或條件滿足而失效的暫時限定用途基金，就成為未限定用途的基金，而由醫院自行支配；三是由結余形成的基金。

　　②凈資產按經濟內容分類。凈資產按其經濟內容分類，分為基金和收支結余兩部分。

　　基金是資產提供者實際投入醫院和醫院滾存結余的各種資產，多體現為國家對醫院的資產所有權。基金按投入的形式劃分，可分為貨幣投入和實物投入。

　　收支結余，是醫院在開展業務活動過程中收入與支出相抵后的余額。收支結余只存在于醫院業務活動過程中，年末，應按規定分配，一部分結余轉為限定用途的專用基金，剩余余額轉為未限定用途的事業基金。收支結余通過結余分配后，它也就不存在了，如果是虧損，則為待分配結余。從這點來看，會計等式還可表現為：資產=負債+凈資產=負債+基金+結余=負債+基金+（收入-支出）

　　上述等式，只存在于業務活動過程中，年終結賬后，上式又回復為：資產=負債+凈資產4.收回。

　　收入，是指醫院在開展醫療服務業務活動中，依法通過各種形式、各個渠道取得的非償還性資金。

　　⑴收入的基本特征

　　①有一定的自主性。自主性，是指醫院的收入除財政或上級的撥款外，還有醫院自己組織的收入。這些收入除國家明文規定者外，醫院在遵守國家法律、法規的前提下，可以自主使用。

　　②部分收入具有專用性。部分收入具有專用性，是指醫院的收入中，有規定用途的資金，如專款專用的基金。

　　③收入的分散性。分散性，是指醫院類型復雜，收入項目繁多，收入滲透領域廣泛、渠道多而分散。收入的分散性，既有利于醫院在政策、法規的范圍內組織收入補償支出，又需加強宏觀控制和管理。

　　⑵收入的分類

　　收入按其來源分類，有國家財政補助收入、上級補助收入、醫療收入、藥品收入、其他收入。

　　①財政補助收入。財政補助收入是指財政部門代表國家按預算撥給醫院的業務補助經費。

　　②上級補助收入。上級補助收入是指醫院從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。

　　③醫療收入。醫療收入是指醫院在開展醫療服務業務活動過程中，取得的收入。

　　④藥品收入。藥品收入是指醫院在開展醫療服務業務活動過程中，按處方出售藥品取得的收入。

　　⑤其他收入。其他收入是指醫院取得除上述收入以外的其他收入，如對外投資收益、利息收入、培訓收入、救護車收入、轉讓無形資產收入、固定資產出租收入、接收非限定用途的捐贈及其他有關收入等。

　　5.支出

　　支出，是指醫院為開展業務活動所發生的各項資產的耗費和損失。

　　⑴支出的基本特征

　　①醫院的支出有一定的相互對應。如醫療支出、藥品支出、其他支出等，都與其收入相互對應。

　　②醫院的支出，最終將會減少單位的資產。如支付工資、各種消耗等。

　　③醫院的支出，最終會減少單位的凈資產。

　　⑵支出的分類

　　醫院的支出按其用途分類有：①基本業務支出。基本業務支出題指醫院在開展醫療服務業務活動中，所發生的各項醫療支出。

　　②藥品支出。藥品支出是指醫院在開展醫療服務活動中，按處方出售藥品所發生的支出。

　　③管理費用。管理費用是指醫院在開展醫療服務業務活動中，行政部門和后勤部門發生的各項費用。管理費用期末要按規定計算分攤給醫療支出、藥品支出和在加工材料的支出中。

　　④財政專項支出。財政專項支出是指財政專項補助的支出。

　　⑤其他支出。其他支出是指醫院在開展醫療服務業務活動中發生的除醫療支出、藥品支出、管理費用、財政專項補助支出以外的支出。

　　在醫院會計要素中，資產、負債、凈資產，是醫院財國狀況的靜態表現，也是資產負債表的要素；收入、以出，是醫院財國收支狀況的動態表現，也是收入支出表的要素。通過醫院會計五個要素的靜態和動態的表現，可以較為系統的觀察、描述醫院的整個財務收支活動。

　　㈡會計方法

　　會計方法是指為實現會計任務而采用手段的總稱。會計方法有會計核算方法、會計分析方法、會計預測方法以及會計決策方法等。其中會計核算方法是最基本最主要的方法。

　　會計核算方法是對會計核算內容進行及時、完整、連續、系統、準確的反映和監督所采用的方法。醫院的會計核算方法包括設置會計科目、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查和編制會計報表。

　　1.設置會計科目

　　設置會計科目，是指對會計對象的具體內容進行分類核算的方法，是根據會計對象的具體內容和醫院進行管理的要求，規定分類核算的項目，以便在賬簿中據以開設賬戶，記錄和積累所需要的核算指標。醫院的會計科目應依據會計制度的規定，結合本單位的實際情況選擇使用。合理設置會計科目，對正確運用填制憑證、登記賬簿和編制會計報表等核算方法都具有重要意義和作用。

　　2.復式記賬

　　復式記賬，是指對每一項經濟業務，都要以相等的金額，在相互聯系的兩個或兩個以上的賬戶中進行登記。采用復式記賬方法記錄經濟業務，可使每項經濟業務所涉及的兩個或兩個以上的賬戶發生對應關系，通過賬戶的對應關系，了解和掌握經濟業務的內容，檢查會計記錄的正確性。

　　3.填制和審核憑證

　　會計憑證，是指記錄經濟業務、明確經濟責任的書面證明，是登記賬簿的依據。填制和審核憑證，是對已經發生或已經完成的經濟業務，都要由經辦人員或有關單位填制憑證并簽名蓋章。所有憑證都要經過會計部門和有關部門的審核，只有經過審核并確認為無誤的憑證，才能作為記賬的根據。填制和審核會計憑證是保證會計信息真實性、正確性的有效手段，也是實行會計監督的一個重要方面。

　　4.登記賬簿

　　賬簿，是指用來全面、連續、系統地記錄各項經濟業務的簿籍，也是保存會計數據資料的重要工具。登記賬簿就是將所發生的經濟業務，根據審核無誤的會計憑證，序時、分類地記入有關賬簿。賬簿必須定期進行結賬、對賬，為編制會計報表提供完整而系統的會計數據。

　　5.成本計算與費用支出計算

　　成本計算，是指對應計入一定對象上的全部費用進行歸集、計算，并進一步確定各該對象的總成本和單位成本的會計方法。通過成本計算可以正確地對會計核算對象進行計價、考核經濟活動過程中物化勞動和活勞動的耗費程度，為在醫院經濟管理中正確計算盈虧提供數據資料。

　　費用支出計算，是指將已支出的各種費用按發生的時間、地點、業務支出項目，逐筆記入支出要素所屬的各賬戶，并計算出各項目已發生費用額及本期已發生費用總額的一種方法。通過費用支出計算，可以正確地確定醫院本期為開展業務活動已耗費資財的數額，考核醫院在開展業務活動中各類費用的耗費程序，為上級有關部門及醫院內部進行考核和管理提供數據依據。

　　6.財產清查

　　財產清查，是指通過實物盤點，核對賬目，查明各項財產物資和資金賬實是否相符的一種專門方法。進行財產清查，可以查明各項財產物資和往來結算資金等的實有數額及分布情況，如果發現賬實不符，則應查明情況，分析原因，明確責任，并調整賬簿記錄，使賬面數與實際數保持一致，以保證會計核算資料的正確性和真實性，監督各項財產物資和資金的安全完整和合理使用。

　　7.編制財務報表

　　財務報表，又稱會計報表，是指根據賬簿記錄定期編制總括反映某一會計主體一定時期財務狀況和財務成果的報告文件。編制財務報表是醫院日常核算的總結，也是將賬面記錄的內容定期加以分類整理、匯總，為有關部門及各方利益關系人，提供所需要的綜合的會計信息資料。會計信息資料是進行會計分析和會計檢查的重要依據，是為醫院的管理者進行管理、決策，以及為國家進行宏觀管理提供重要的經濟依據。

　　㈢會計循環

　　會計必須對醫院的經濟業務進行會計處理，以便最終為會計信息的使用者提供財務報告。會計處理工作包括上述許多具體的會計程序，并要依此完成各個步驟，稱之謂會計循環。

　　設置會計科目、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算與費用支出計算、財產清查、編制財務報表等會計核算方法，是相互聯系、密切配合、有機構成的一個完整的會計核算方法體系。而在會計核算方法體系中，主要有三個環節，即填制和審核憑證、登記賬簿和編制財務報表。醫院在持續經營的過程中，每一個會計期間所發生的經濟業務，都要通過這三個環節進行會計處理，從而將大量的經濟業務數據轉換為會計信息。這個遵循一定程序、逐步進行的轉換過程，一般是以一個會計年度的期初開始，直至一個會計年度的期末向有關會計信息的使用者提交會計決策報告為一個會計年度的會計循環。在實際工作中，又習慣于將從記錄經濟業務活動的數據為起點，將報出會計報表為終點，將填制會計憑證。登記賬簿、報出會計報表的過程，視為一個會計循環過程的周期。