一、凡設(shè)立於我國境內(nèi)，擁有一個或一個以上子公司的母公司，應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表，以綜合反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動情況。

　　二、母公司在編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)將其所控制的境內(nèi)外所有子公司納入合并會計報表的合并范圍。

　　1.母公司擁有其過半數(shù)以上（不包括半數(shù)）權(quán)益性資本的被投資企業(yè)，包括：

　　A.直接擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；

　　B.間接擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；

　　C.直接和間接方式擁有其過半數(shù)以上權(quán)益資本的被投資企業(yè)。

　　間接擁有過半數(shù)以上權(quán)益性資本是指通過子公司而對子公司的子公司擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本。

　　直接和間接方式擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本是指母公司雖然只擁有其半數(shù)以 下的權(quán)益性資本，但通過與子公司合計擁有其過半數(shù)以上的權(quán)益性資本。

　　2.其他被母公司所控制的被投資企業(yè)。母公司對於被投資企業(yè)雖然不持有其 過半數(shù)以上的權(quán)益性資本，但母公司與被投資企業(yè)之間有下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)將 該被投資企業(yè)作為母公司的子公司，納入合并會計報表的合并范圍：

　　（1）通過與該被投資公司的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資公司半數(shù) 以上表決權(quán)；

　?。?）根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策；

　?。?）有權(quán)任免董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員；

　　（4）在董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。

　　3.在母公司編制合并會計報表時，下列子公司可以不包括在合并會計報表的 合并范圍之內(nèi)：

　　（1）已關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司；

　　（2）按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司；

　?。?）已宣告破產(chǎn)的子公司；

　　（4）準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司；

　?。?）非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司；

　?。?）受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。

　　三、合并會計報表包括下列內(nèi)容：

　　1.合并資產(chǎn)負(fù)債表；

　　2.合并損益表；

　　3.合并財務(wù)狀況變動表；

　　4.合并利潤分配表。

　　四、合并會計報表以母公司和納入合并范圍的子公司（以下凡涉及到子公司， 即為納入合并范圍的子公司）本身的會計報表以及其他有關(guān)資料為依據(jù)，合并各項 目數(shù)額編制。

　　為編制合并會計報表，子公司向母公司提供的其他有關(guān)資料包括：

　　1.子公司所采用的與母公司不同的會計政策；

　　2.與母公司及與母公司的其他子公司業(yè)務(wù)往來、債權(quán)債務(wù)、投資等資料；

　　3.子公司利潤分配有關(guān)資料；

　　4.子公司所有者權(quán)益變動的明細(xì)資料；

　　5.其他編制合并會計報表所需要的資料。

　　五、母公司為了編制合并會計報表，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一母公司與子公司的會計報表決算 日和會計期間，使子公司會計報表決算日和會計期間與母公司會計報表決算日和會 計期間保持一致。不一致時，母公司應(yīng)當(dāng)按照母公司本身會計報表決算日和會計期 間，對子公司會計報表進行調(diào)整，以調(diào)整后的子公司會計報表編制合并會計報表， 或者要求子公司按照母公司的要求編報相同會計期間的會計報表。

　　六、母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一母公司和子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計 政策與母公司保持一致。

　　當(dāng)子公司所采用的會計政策與母公司不一致時，母公司應(yīng)當(dāng)按照母公司本身規(guī) 定的會計政策對子公司會計報表進行必要的調(diào)整。但當(dāng)子公司與母公司所規(guī)定的會 計政策差異不大，并且對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響不大時，母公司也可直接利用 該會計報表編制合并會計報表。

　　七、母公司為編制合并會計報表，對子公司進行的權(quán)益性資本投資必須采用權(quán) 益法進行核算，并以此編制個別會計報表，為編制合并會計報表提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

　　1.對於子公司因本期損益而引起的所有者權(quán)益的變動，母公司應(yīng)當(dāng)計算確定 其所擁有的數(shù)額，并將其計入本期投資損益，同時按照該數(shù)額增加或減少長期投資 ，調(diào)整長期投資帳面價值。母公司進行帳務(wù)處理時，在增加長期投資的情況下，借 記“長期投資”項目，貸記“投資收益”科目；減少長期投資的情況下，借記“投 資收益”科目，貸記“長期投資”科目。

　　收到子公司分來的利潤時，母公司應(yīng)作為長期投資減少處理。進行帳務(wù)處理時 ，借記“銀行存款”等科目，貸記“長期投資”科目。

　　2.對於子公司因本期損益以外的原因，如接受捐贈、法定資產(chǎn)重估增值、接 受外幣投資折算差額所引起的子公司所有者權(quán)益的變動，母公司應(yīng)當(dāng)計算確定所擁 有的數(shù)額，按照計算確定的數(shù)額增加或減少長期投資，調(diào)整長期投資帳面價值，同 時增加或減少資本公積的數(shù)額。

　　（1）對於因子公司接受捐贈和對資產(chǎn)進行法定重估增值所引起子公司所有者 權(quán)益的變動，母公司進行帳務(wù)處理時，接受捐贈和確認(rèn)的法定資產(chǎn)重估增值，應(yīng)借 記“長期投資”科目，貸記“資本公積”科目。

　　（2）對於因子公司接受外幣投資折算差額所引起的所有者權(quán)益的變動，在外 幣投資折算差額為貸方余額時，母公司進行帳務(wù)處理時應(yīng)借記“長期投資”科目， 貸記“資本公積”科目；在外幣折算差額為借方余額時，母公司應(yīng)借記“資本公積 ”科目，貸記“長期投資”科目。

　　八、對於境外子公司以外幣表示的會計報表，母公司應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定將境外 子公司會計報表各項目的數(shù)額折算為母公司記帳本位幣，并以折算為母公司本位幣 后的會計報表編制合并會計報表。對於境內(nèi)子公司采用與母公司記帳本位幣以外的 貨幣編報的會計報表，也應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定將其會計報表折算為母公司記帳本位幣表 示的會計報表。

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表

　　（1）所有資產(chǎn)、負(fù)債類項目均按照合并會計報表決算日的市場匯率折算為母 公司記帳本位幣。

　?。?）所有者權(quán)益類項目除“未分配利潤”項目外，均按照發(fā)生時的市場匯率 折算為母公司記帳本位幣。

　　（3）“未分配利潤”項目以折算后的利潤分配表中該項目的數(shù)額作為其數(shù)額 列示。

　　（4）折算后資產(chǎn)類項目與負(fù)債類項目和所有者權(quán)益項目合計數(shù)的差額，作為 報表折算差額在“未分配利潤”項目后單獨列示。

　?。?）年初數(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)額列示。

　　2.損益表和利潤分配表

　　（1）損益表所有項目和利潤分配表中有關(guān)反映發(fā)生額的項目應(yīng)當(dāng)按照合并會 計報表的合計期間的平均匯率折算為母公司記帳本位幣，也可以采用合并會計報表 決算日的市場匯率折算為母公司記帳本位幣。在采用合并會計報表決算日市場匯率 折算為母公司記帳本位幣時，應(yīng)當(dāng)在合并會計報表附注中說明。

　　平均匯率根據(jù)當(dāng)期期初、期末市場匯率計算確定，也可以采用其他的方法計算 確定。平均匯率計算方法一經(jīng)采用，前后各期必須連續(xù)使用，不得隨意變更。如果 確需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注說明變更理由及變更對會計報表的影響。

　　（2）利潤分配表中“凈利潤”項目，按折算后損益表該項目的數(shù)額列示。

　　（3）利潤分配表中“年初未分配利潤”項目，以上一年折算后的期末的“未 分配利潤”項目的數(shù)額列示。

　?。?）利潤分配表中“未分配利潤”項目，按折算后的利潤分配表中的其他各 項目的數(shù)額計算列示。

　?。?）上年實際數(shù)按照上期折算后的損益表和利潤分配表的數(shù)額列示。

　　3.財務(wù)狀況變動表

　?。?）有關(guān)收入、費用各項目，按照合并會計報表的會計期間的平均匯率（或 市場匯率）折算為母公司記帳本位幣。

　?。?）有關(guān)增減長期負(fù)債、增減長期投資以及增減固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和無形 資產(chǎn)的項目，按照合并會計報表決算日的市場匯率折算為母公司記帳本位幣。

　?。?）有關(guān)資本的凈增加額項目，按照發(fā)生時的匯率折算為母公司記帳本位幣。

　　（4）其他項目均按照折算后的子公司的其他報表相應(yīng)項目的數(shù)額列示或計算 填列。

　?。?）“流動資金來源和運用”中的“流動資金增加凈額”項目，按照“流動 資金各項目的變動”中的“流動資金增加凈額”列示。

　　（6）“流動資金來源合計”減去“流動資金運用合計”后的余額，與“流動 資金增加凈額”不一致時，其差額在“流動資金運用合計”項目之后，“流動資金 增加凈額”之前，單列報表折算差額項目反映。

　　九、合并資產(chǎn)負(fù)債表

　　合并資產(chǎn)負(fù)債表以母公司和子公司的個別資產(chǎn)負(fù)債表為依據(jù)，在相互抵銷下列 項目的基礎(chǔ)上，合并資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項目的數(shù)額編制。

　　1.母公司對子公司權(quán)益性資本投資項目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司 所持有的份額相抵銷。有關(guān)抵銷分錄參見本規(guī)定中合并利潤分配表規(guī)定。

　　抵銷時發(fā)生的合并價差，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中以“合并價差”項目在長期投資 項目中單獨反映（貸方余額時以負(fù)數(shù)表示）。

　　對於子公司之間相互投資，母公司應(yīng)當(dāng)比照上述做法，將權(quán)益性資本投資項目 的數(shù)額與相對應(yīng)另一子公司所有者權(quán)益各有關(guān)項目中相應(yīng)的數(shù)額相互抵銷。

　　2.母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項目，包括應(yīng)收、應(yīng)付、 預(yù)收及預(yù)付等項目應(yīng)當(dāng)相互抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記應(yīng)付和 預(yù)收等項目，貸記應(yīng)收和預(yù)付等項目。

　　對於母公司與子公司、子公司相互之間持有對方的債券，母公司編制合并會計 報表時也應(yīng)當(dāng)相互抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“應(yīng)付債券”項 目，貸記“長期投資”或“短期投資”項目。

　　對於長期投資中內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券抵銷時發(fā)生的差額，應(yīng)當(dāng)作為合并價 差處理。當(dāng)長期投資中債券投資的數(shù)額高於相對應(yīng)的應(yīng)付債券的數(shù)額，編制抵銷分 錄時，應(yīng)當(dāng)借記“合并價差”項目，貸記“長期投資”項目；當(dāng)長期投資中內(nèi)部債 券投資的數(shù)額低於相對應(yīng)的應(yīng)付債券的數(shù)額，編制抵銷分錄時，應(yīng)當(dāng)借記“長期投 資”項目，貸記“合并價差”項目。

　　母公司與子公司，子公司相互之間應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款相互抵銷后，其已抵銷 的應(yīng)收帳款所計提的壞帳準(zhǔn)備的數(shù)額也應(yīng)予以抵銷。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，壞帳準(zhǔn) 備應(yīng)當(dāng)以抵銷后應(yīng)收帳款計提的數(shù)額列示。在合并工作底稿中，編制抵銷分錄抵銷 已抵銷的應(yīng)收帳款計提的壞帳準(zhǔn)備時，借記“壞帳準(zhǔn)備”項目，貸記“管理費用” 項目。

　　對於以前會計期間編制合并會計報表時因內(nèi)部應(yīng)收帳款抵銷而抵銷的壞帳準(zhǔn)備 的數(shù)額，在本期編制合并會計報表編制抵銷分錄時，應(yīng)當(dāng)借記“壞帳準(zhǔn)備”項目， 貸記“年初未分配利潤”項目。對於本期內(nèi)部應(yīng)收帳示增加而計提的壞帳準(zhǔn)備進行 抵銷，編制抵銷分錄時，應(yīng)當(dāng)借記“壞帳準(zhǔn)備”項目，貸記“管理費用”項目；對 於本期內(nèi)部應(yīng)收帳款減少而沖銷的壞帳準(zhǔn)備進行抵銷，編制抵銷分錄時，借記“管 理費用”項目，貸記“壞帳準(zhǔn)備”項目。

　　3.存貨項目中，由內(nèi)部銷售所產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)予以 抵銷，并以抵銷后的數(shù)額列示。有關(guān)抵銷分錄參見本規(guī)定中合并損益表中有關(guān)部分。

　　4.固定資產(chǎn)等有關(guān)項目中，由於內(nèi)部銷售產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額 應(yīng)當(dāng)予以抵銷，并以抵銷后的數(shù)額列示。有關(guān)抵銷分錄參見本規(guī)定中合并損益表中 有關(guān)部分。

　　5.子公司所有者權(quán)益各項目中不屬於母公司擁有的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東 權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益類項目之前，單列一類，以總額反映。

　　6.所有者權(quán)益中未分配利潤的數(shù)額根據(jù)合并利潤分配表中期末未分配利潤的 數(shù)額列示。

　　十、合并損益表

　　合并損益表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的損益表為基礎(chǔ)，在抵銷下列項目的基礎(chǔ)上， 合并各項目的數(shù)額編制。

　　1.母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部銷售收入的抵銷：

　　（1）內(nèi)部銷售商品全部實現(xiàn)對外銷售時，應(yīng)當(dāng)在合并銷售收入項目中抵銷內(nèi) 部銷售收入的數(shù)額，在合并銷售成本項目中抵銷從內(nèi)部購進該貨物所發(fā)生的購進成 本的數(shù)額（即出售公司內(nèi)部銷售收入的數(shù)額）。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時， 借記“營業(yè)收入”項目，貸記“營業(yè)成本”項目。

　?。?）內(nèi)部銷售商品全部未實現(xiàn)對外銷售而形成存貨時，應(yīng)當(dāng)在合并銷售收入 項目中抵銷內(nèi)部銷售收入的數(shù)額，在存貨項目中抵銷內(nèi)部銷售商品中所包含的未實 現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，在合并銷售成本項目中抵銷內(nèi)部銷售商品的成本數(shù)額（銷 售商品公司銷售收入減去未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額）。在合并工作底稿中編制抵 銷分錄時，借記“營業(yè)收入”項目，貸記“存貨”項目（在合并資產(chǎn)負(fù)債表中抵銷 ）和“營業(yè)成本”項目。

　　未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤根據(jù)銷售商品公司的銷售毛利率乘以內(nèi)部銷售收入的數(shù)額 確定。

　　銷售毛利率＝（銷售收入━銷售成本）÷銷售收入×100％

　?。?）在內(nèi)部銷售商品部分售出的情況下，應(yīng)當(dāng)分別已實現(xiàn)內(nèi)部銷售的數(shù)額和 未實現(xiàn)內(nèi)部銷售的數(shù)額進行處理。

　　（4）對於上一會計期間存貨包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的處理。

　　1）上一會計期間抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的內(nèi)部銷售形成的存貨，在本期編 制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)視為本期銷售實現(xiàn)處理，其中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤， 在本期編制合并會計報表時視為本期實現(xiàn)利潤處理。在合并工作底稿中編制抵銷分 錄時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上期編制合并會計報表存貨中抵銷的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額， 借記“年初未分配利潤”項目，貸記“營業(yè)成本”項目。

　　2）上期結(jié)轉(zhuǎn)存貨應(yīng)當(dāng)視同本期購進的存貨處理，并以此分別按照上述（1） 至（3）的情況，抵銷內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本和未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。

　　2.母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的固定資產(chǎn)的交易所產(chǎn)生的未實現(xiàn) 內(nèi)部銷售利潤的抵銷。

　　母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的固定資產(chǎn)交易是指母公司與子公司之 間，子公司相互之間發(fā)生的一方銷售自身的產(chǎn)品，另一方購買對方產(chǎn)品作為固定資 產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)購售活動。

　　（1）不計提折舊固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷

　　1）將內(nèi)部銷售收入與該內(nèi)部銷售成本和固定資產(chǎn)原價項目中所包含的未實現(xiàn) 內(nèi)部銷售利潤相互抵銷，即在合并銷售收入項目中抵銷該產(chǎn)品銷售收入的數(shù)額；在 合并銷售成本項目中抵銷該產(chǎn)品的銷售成本的數(shù)額；在合并固定資產(chǎn)原價項目中抵 銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額。編制抵銷分錄時，借記“營業(yè)收入”項目，貸記“ 營業(yè)成本”和“固定資產(chǎn)原價”項目。

　　2）在該固定資產(chǎn)的使用期間內(nèi)，每期編制合并會計報表時都必須將該固定資 產(chǎn)原價中所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷，直至該固定資產(chǎn)退出企業(yè)集團止。在 合并工作底稿中編制抵銷分錄時，應(yīng)當(dāng)借記“年初未分配利潤”項目，貸記“固定 資產(chǎn)原價”項目，其數(shù)額為上一會計期間該固定資產(chǎn)原值中抵銷的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售 利潤的數(shù)額。

　?。?）計提折舊的固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷

　　1）在發(fā)生該固定資產(chǎn)交易的會計期間，應(yīng)當(dāng)進行如下抵銷處理：

　　在發(fā)生固定資產(chǎn)交易的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部銷售收入與該內(nèi)部銷售成本和固定資 產(chǎn)原價中所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤相互抵銷，即在合并銷售收入項目中抵銷該 固定資產(chǎn)交易的銷售收入的數(shù)額，在合并銷售成本項目中抵銷該固定資產(chǎn)交易的銷 售成本的數(shù)額；在合并固定資產(chǎn)原價項目中抵銷該固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售 利潤的數(shù)額。編制抵銷分錄時，借記“營業(yè)收入”項目，貸記“營業(yè)成本”和“固 定資產(chǎn)原價”項目。

　　在計提折舊時，還應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)計提的折舊中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 的數(shù)額抵銷。抵銷數(shù)額為該固定資產(chǎn)當(dāng)期計提的折舊額減去按照不包含有未實現(xiàn)內(nèi) 部銷售利潤的固定資產(chǎn)原價計提的折舊額的差額。在采用直線法時，即該固定資產(chǎn) 原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤總額除以該固定資產(chǎn)的使用期間。在合并工作底 稿中編制抵銷分錄時，借記“累計折舊”項目，貸記“管理費用”等項目。

　　2）在發(fā)生該固定資產(chǎn)交易以后的會計期間到該固定資產(chǎn)清理報廢時止，應(yīng)當(dāng) 進行如下抵銷：

　　將內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額予以抵銷。在合并工 作底稿中編制抵銷分錄時，借記“年初未分配利潤”項目，貸記“固定資產(chǎn)原價” 項目。

　　將內(nèi)部購進固定資產(chǎn)計提的折舊中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額抵銷。其 抵銷數(shù)額為該固定資產(chǎn)當(dāng)期計提的折舊額減去按照不包含有未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的 固定資產(chǎn)原價計提的折舊額的差額。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“累 計折舊”項目，貸記“管理費用”等項目。

　　將內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)原價所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤中以前會計期間已計入 累計折舊的數(shù)額抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“累計折舊”項目， 貸記“>

　　3）在固定資產(chǎn)報廢清理時，應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售 利潤總額減去報廢清理以前固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤中已計入以 前折舊費用的數(shù)額（即已實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額）后的余額予以抵銷。在合并工 作底稿中編制抵銷分錄時，借記“年初未分配利潤”項目，貸記“管理費用”項目 和“營業(yè)外支出”（或“營業(yè)外收入”）項目。其中抵銷管理費用項目的數(shù)額為該 固定資產(chǎn)當(dāng)期計提的折舊額減去按照不包含有未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的固定資產(chǎn)原價 計提的折舊額的差額。

　　（3）母公司與子公司、子公司相互之間固定資產(chǎn)交易發(fā)生不多，或其交易對 企業(yè)集團財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響不大的，也可將其固定資產(chǎn)交易視為企業(yè)集團外 交易，不按照上述規(guī)定進行抵銷處理。

　　3.母公司與子公司以及子公司相互之間持有對方債券所發(fā)生的投資收益應(yīng)當(dāng) 與其相對應(yīng)的利息支出相互抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“投資 收益”項目，貸記“財務(wù)費用”等項目。

　　4.母公司對子公司權(quán)益性資本投資收益應(yīng)當(dāng)予以抵銷。在合并工作底稿中編 制的抵銷分錄，參見本規(guī)定中合并利潤分配表的有關(guān)規(guī)定。

　　5.子公司“凈利潤”項目扣除母公司投資收益后的余額，即為少數(shù)股東本期 損益。在合并工作底稿中編制的抵銷分錄，參見本規(guī)定中合并利潤分配表的有關(guān)規(guī) 定。

　　少數(shù)股東本期損益應(yīng)當(dāng)在合并損益表中單列“少數(shù)股東損益”項目，在“凈利 潤”項目之前列示。

　　6.全部損益減去少數(shù)股東所持有的損益后的余額為凈利潤。