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某機電設備公司手續費及保險公司返利未繳稅款案
【案情】
（一）納稅人基本情況
某機電設備公司為國有商業企業，下設子公司15個，現有職工356人，20xx年銷售額125800萬元，賬面利潤額1445萬元，繳納地方稅612.7萬元。
稅務檢查人員接到群眾舉報，反映該機電設備公司仿造帳目，隱瞞收入，大肆偷漏國家稅款。主要是該公司開辦汽車消費貸款業務，為客戶辦理購車擔保業務，收取手續費不入賬和為客戶代辦保險業務，從保險公司收到返還“安優費”不入賬，未按規定進行納稅。根據舉報信提供的線索，對該單位2000年1月1日至2000年12月31日賬簿、憑證、有關合同及財務報表進行了檢查。
（二）主要違法事實
為了進一步開拓汽車消費市場，該單位與多家銀行聯合開展購車貸款業務。從2000年1月起以消費貸款方式，銷售各類汽車的同時共向客戶收取風險金4959707.52元，列入“其他應收款－消費貸款”科目貸方，年終未做銷售收入也未結轉當年利潤，未按規定繳納增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、企業所得稅。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》應補征繳納增值稅4959707.52/（1＋17%）×17%＝720641.26（元），城市維護建設稅36032.06元、教育費附加25222.44元。根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第一條規定“中華人民共和國境內的企業，除外商投資企業和外國企業外，應當就其生產、經營所得和其他所得，依照本條例繳納企業所得稅”以及第三條“納稅人應納稅額，按應納稅所得額計算，稅率為百分之三十三”的規定，應納企業所得稅（2526170.54＋4959707.52－720641.26－36032.06－25222.44）×33%＝2212314.16（元）。并自稅款之日起加收滯納金。
（三）定性處理結果
根據檢查結果，該縣地稅稽查局下達了《稅務處理決定書》，該納稅人共計補繳城建稅36032.06元、教育費附加25222.44元、企業所得稅2212314.16元、滯納金121410.7元。
【稽查方法及案例分析】
1.全面檢查，發現疑點
根據舉報人提供的線索，檢查人員首先對該公司消費貸款購車業務進行了詳細的了解，由主管銷售的業務經理和財務人員介紹情況，從個人申請貸款購車到提車辦完手續的各個環節，針對主要環節提出以下幾個問題：
?。?）貸款購車后行車執照的所有人為該公司，待到期還完貸款，車輛所有權歸購車人；
?。?）車輛保險費由該公司代辦保險，保險費由購車人交到銷售公司，保險公司返還保險無賠償“安優費”在企業“其他應付款”科目貸方列支，根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》第十六條，納稅人參加財產保險和運輸保險，按照規定交納的保險費用準予扣除。保險公司給予部人的無賠款優待，應計入當年應納稅所得額；
?。?）該公司為購車人代辦各種手續，一并收取各種手續費全部列入“其他應會款”科目貸方，支付費用后減少其他應付款和銀行存款或現金，這樣造成銷售車輛業務收入滾存，分不清哪一輛車收取多少手續費，結存多少金額，針對這一情況，要求企業提供全部車輛的銷售資料，稅務機關抽調精干力量把全年銷售的汽車每一輛車收取多少，支出多少全部查結，共查清“其他應付款”科目貸方應結轉利潤金額4959707.52元。
2.企業政策不清造成少繳稅款
企業對查出的問題全部承認，只是銷售業務新，會計水平低，對新業務、新問題沒有及時學習和咨詢。檢查人員公正客觀地聽取當事人的意見，只要是與案件事實、證據和適用法律有關的問題，稅務檢查人員均做出了耐心細致的解釋工作，例如：保險費返還問題，企業人員認為汽車消費貸款擔保業務，企業承擔很大的風險，有時貸款未到期就有人車失蹤的情況，給企業造成很大的經濟損失，企業認為這些損失應在保險公司返還中列支，故預留部分風險金，待彌補損失后入賬，減少企業風險，企業在賬務處理上未及時向主管稅務機關申報，導致在納稅上出現紕漏。為此，稅務檢查人員從財務制度、稅收法規的不同角度向企業負責人和財務人員做了許多解釋，使企業認識到賬務處理的錯誤所在。
3.企業態度及配合情況
在案件的檢查過程中，企業負責人對查出的問題認識深刻，并指派專人配合檢查，積極提供有關資料，使檢查工作得以順利進行，在資金緊張的情況下，企業多方籌措資金及時補繳了各項稅款、滯納金，并進行了賬務調整，同時保證以后不再發生類似的問題。
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