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招待費超支 工資表上耍心眼
根據稽查任務，江蘇省淮安市楚州地稅局稽查局對某汽配制造有限公司的企業所得稅繳納情況進行了檢查。
這家公司分別在北京、上海、南京、廈門等地設立多家辦事處。檢查中稽查人員注意到，該企業應付工資明細賬“應付工資”科目中，在2005年6月和12月分兩次列支了辦事處人員工資150多萬元。稽查人員在查看記賬憑證時還注意到，該公司存在部分工資表上不是沒有人簽字就是多人工資由一人代簽的現象。
在接下來的調查中，稽查人員了解到，企業各辦事處的行政管理人員主要是該公司外派的正式員工，這些人計酬相對固定。各辦事處還有部分人員是從當地招聘的，按照業務量計酬，工資表上的數額每月都有較大變化。經查，企業每個辦事處正式員工只有5人—6人，但每個辦事處的工資表所載的領取工資的人員達十四五人。
稽查人員要求該公司提供當地招聘員工的勞動合同、職工身份證明等資料。企業財務人員稱，由于這些人大多是臨時工，沒有簽訂勞動合同，企業也沒保留職工身份證明資料。但是稽查人員注意到，他們想要了解的這部分員工在近幾個月的工資表中都有所反映。
既然人員沒有離開該公司，所需資料為何企業不能提供呢？帶著這一疑問，稽查人員轉而對辦事處相關的費用支出進行了核查。令他們沒想到的是，企業竟沒有辦事處相關的房租費、水電費、業務招待費等支出記錄。企業各辦事處設在外地，主要負責貨款回籠和售后服務，房產都是租用的，幾乎天天都要與業務單位打交道，如果不發生上述費用，是有悖常理的。疑點一個接著一個，稽查人員進而又對銀行存款日記賬進行了檢查。稽查人員發現，企業2005年6月支付工資的當日銀行存款余額不足以支付辦事處職工的工資，可是支付工資憑證附件中卻附有兩張現金支票的存根聯。這是怎么回事？稽查人員又檢查了當月的銀行對賬單。銀行對賬單反映的支出數與其中的一張支票的存根數相同，而沒有另一張支票的支出記錄。
檢查進行到這一步，公司方面不得不承認，由于該公司業務招待費總額已經超支，房租、水電費未取得相應發票，為了使這些費用能夠在所得稅前列支，該公司將4個辦事處近50萬元的房租費、水電費、業務招待費等費用，通過虛增人員工資的方式轉入相關費用，同時做了兩筆假分錄，掩人耳目。對此，稅務機關根據《稅收征管法》第六十三條的規定，作出了追繳企業所得稅19.4萬元，并按所偷稅款處以1倍罰款的決定。
辦案心得
在本案中，稽查人員以檢查工資費用的真實性為突破口，緊緊抓住檢查的著重點，最終發現納稅人通過增加工資費用來轉移利潤偷逃企業所得稅的問題。
納稅人在工資費用上虛列成本費用，是一種十分隱蔽的偷逃企業所得稅的手法，所以稽查人員在企業所得稅檢查中，一定要注意審查企業工資費用有無虛列現象。我們通常可以從查證職工考勤、考績、崗位任職等情況入手，了解企業工資支出的真實性。另外核對職工養老保險實際繳納情況也是一個有效的辦法。同時，稽查人員還有必要深入到企業生產場所實地查看，通過掌握納稅人的工資費用等第一手資料，切實掌握稽查工作的主動權。
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