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借殼經營被罰3萬
“沒想到，稅收籌劃不成，卻造成了偷稅事實。”這是近日張某在江西省某縣國稅局辦稅服務廳繳納稅款、罰款及滯納金時說的一句話。“損失太大了，籌劃是好，可真不能亂籌劃”。
據了解，張某在該縣縣城從事鋁合金門窗加工銷售業務，系增值稅納稅義務人。今年2月份，張某承包到某建筑公司的鋁合金門窗安裝工程，鋁合金門窗由自己制作，該筆工程總造價為120萬元。因發包方要求開具發票結算，且涉稅金額較大，張某便想在稅收上做一些文章。如果能適當籌劃，改變工程承包形式，將此筆工程以建筑安裝項目承攬，納入營業稅的征稅范圍，豈不可省下幾萬元增值稅稅款？
于是，張某找到該縣某建筑安裝公司，“”于該建筑公司名下，并以該建筑安裝公司名義簽訂了承包合同，合同中也未單獨注明建筑安裝勞務收入，只注明鋁合金門窗安裝包工包料每平方米為150元。在工程結束后，張某以建筑安裝公司名義在地稅機關申請代開了工程結算發票，并繳納了營業稅稅款，取得了工程款120萬元，而且他還向的建筑安裝公司上繳了所謂的“管理費”2000元。
日前，江西省某縣國稅局對上述建筑公司涉稅情況進行了專項檢查。在檢查中發現，該公司有一筆鋁合金門窗業務發包給某建筑安裝公司，其發包合同注明承包方代理人為張某，而張某卻是該局所轄從事鋁合金門窗加工銷售業務的增值稅納稅義務人。稅務檢查人員順藤摸瓜便查清了張某借用建筑安裝公司名義，名為提供建筑安裝勞務，實為銷售安裝自產鋁合金門窗的全部事實。
國家稅務總局《關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發〔2002〕117號）第一條規定：納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經營活動時，銷售自產貨物，提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑勞務（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業，下同），同時符合以下條件的，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業勞務收入（不包括按規定應征收增值稅的自產貨物和增值稅應稅勞務收入）征收營業稅：
1.必須具備建設行政部門批準的建筑業施工（安裝）資質；
2.簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業勞務價款。凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業稅。
在本案例中，張某自以為成功的稅收籌劃有兩點主要失誤：一是自己本身為增值稅納稅義務人，且沒有建筑安裝資質，而是借用他人名義以建筑安裝形式行銷售自產貨物之實；二是在承包同中沒有單獨注明建筑業勞務價款，從而不符合法定條件，應就其取得的全部收入征收增值稅。因此，根據稅法規定，主管稅務機關對張某作出了追繳增值稅7.2萬元及相應滯納金，并處于3.6萬元稅收罰款的處罰決定。
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