增值稅的科目設置

    由于增值稅屬于價外稅，銷售收入中不含銷項稅額，銷售成本中也不含進項稅額，交納的增值稅當然也不能作為收入的抵減計人利潤表中，因此，所有增值稅的計算與交納，均與利潤表無關，而在資產負債表中體現，具體體現在“應交稅金”科目中的“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目中，下面分別說明：

    （一）“應交增值稅”明細科目

    該科目核算增值稅的計算、抵扣及交納等情況。與別的稅種不一樣，增值稅有一個比較復雜的計算過程，有許多的抵扣項目，為了配合稅制改革，從會計上完整真實地反映企業增值稅的抵扣、交納、轉出。退稅等情況，同時也便于稅務部門的征收管理，該明細科目采用多欄式帳戶的方式，在借方和貸方各設若干個專欄進行核算，借方專欄包括：“進項稅額”、“已交稅金”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“轉出未交增值稅‘等；貸方專欄包括：”銷項稅額“、”出口退稅“、”進項稅額轉出“、”轉出多交增值稅“等。下面分別說明：

    1.“進項稅額”專欄，記錄企業購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

    2.“已交稅金”專欄，記錄企業已交納的當月應交增值稅額。企業交納的增值稅額用藍字登記；退回多交的增值稅用紅字登記。

    3.“出口抵減內銷產品應納稅須”專欄，記錄出口企業按規定計算的用以抵減銷售產品應納稅額的應退增值稅額。

    4.“轉出未交增值稅”專欄，記錄企業在月份終了將本月應交未交的增值稅額轉入“未交增值稅”明細科目的金額。

    5.“銷項稅額”專欄，記錄企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。

    6.“出口退稅”專欄，記錄出口企業按規定計算的應退增值稅額。采用先征后退辦法的企業計算的應退增值稅額不在本專欄中反映。

    7.“進項稅額轉出”專欄，記錄已經記入“進項稅額”專欄，但因某種原因不得從銷項稅額中抵扣需要轉出的進項稅額。以及出口貨物按規定不得退回的進項稅部分。

    8.“轉出多交增值稅”專欄，記錄企業在月份終了將本月多交的增值稅轉入“未交增值稅”明細科目的金額。

    （二）“未交增值稅”明細科目

    該科目核算企業月份終了時從“應交增值稅”明細科目轉入的本月應交米交增值稅額。轉入的多交增值稅額也在本明細科目核算。該明細科目采用三欄式帳戶格式，借方核算轉入的當月多交的增值稅，以及本月交納的以前月份的應交增值稅額；貸方核算轉入的當月未交增值稅額，月末借款余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅額。