職業判斷是專業人員在執業過程中，根據事物的發展和變化，以其所掌握的專業理論知識和實踐經驗作出的合理判斷，它廣泛存在于各個行業和領域。會計職業判斷是指會計人員面臨不確定會計事項，根據交易或事項的性質、實質和結果等，依據一定的職業規則和積累的經驗，對具體的會計事項作出分析、判斷、選擇和決策。廣義的會計職業判斷包含管理人員職業判斷和會計人員職業判斷。會計職業判斷是一種主觀行為，判斷的結論不僅依賴于判斷人員的專業勝任能力，更依賴于管理層的利益取向。
一、會計職業判斷的必然性
1.會計實務工作中管理當局利益激勵的驅動。研究發現，在對那些同時發行A、B股公司所提供的財務報告剔除主要與職業判斷相關的項目（呆壞賬準備、固定資產折舊、減值準備等）差異后，A、B股報告利潤之間不存在顯著性差異，這說明會計信息的差異更多地來自于會計職業判斷。在中國資本市場上，公司保牌、配股都是以會計信息，特別是利潤信息為基準的，這為公司管理當局利用會計職業判斷操縱利潤信息提供了利益激勵；實證會計所支持的三大假設（管理當局報酬計劃、債務契約、政治成本）是公司管理當局利用會計職業判斷操縱利潤的其他利益激勵。管理當局因為不同的利潤激勵而選擇不同的會計政策，甚至通過不同的交易結構設計與安排，達到在賬面上滿足相應激勵的利潤要求。這種利用會計職業判斷的空間來操縱會計信息的行為，被稱為“會計職業判斷噪音”。
2.會計準則內在的局限性。2006年2月15日，財政部發布了新會計準則體系，具體包括1項基本會計準則和38項具體會計準則，將從2007年1月1日起適用于上市公司。從具體內容上看，我國新頒布的會計準則與國際會計準則更加趨同，標志著中國會計準則國際化進程的實質性突破。但是，新會計準則只是對會計工作提供了指導和方向，并沒有也不可能囊括所有的經濟事項，特別是對以前沒有遇到過的經濟事項，更是只提供了一些會計原則和會計處理方法供會計人員選擇，在這種情況下，必然要求會計人員提高會計職業判斷的能力和水平。另外，盡管38個具體準則基本上涵蓋了現階段各類企業經濟業務的一般情況，但是在具體企業中還可能存在某些特殊經濟業務，這些業務暫時沒有具體準則來規范，會計人員只能根據會計準則的精神對經濟業務進行判斷和處理。
二、新會計準則中涉及會計職業判斷的內容
1.新會計準則關于資產、負債、收入和費用四個會計要素的概念界定引入了經濟利益流入流出的概念。其中的確認條件均采用了“很可能”的標準。“很可能”究竟有多大比例，或有什么其他必要條件？需要會計人員進行具體的職業判斷。
2.新會計準則關于現值的計算需要“預計所產生的未來現金流量”和一個合理的折現率，其中“預計所產生的未來現金流量”需要會計人員根據各項生產經營活動的實際狀況以及未來經營環境的變化趨勢來預測判斷。而折現率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率，也是企業在購置或投資資產時所要求的必要報酬率。其中的“資產特定風險”、“所要求的必要報酬率”留給會計人員一定的職業判斷空間。
3.公允價值的應用采用了適度和謹慎的態度。新會計準則體系在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性資產交換等方面均謹慎地采用了公允價值，成為新會計準則的一大亮點。公允價值是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。公允價值的使用需要依靠活躍的交易市場以及會計人員較高的職業判斷力，稍有不慎，就有可能成為企業調節利潤的手段。
4.在非貨幣性資產交換時，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益的兩個前提條件，即該項交換必須具有商業實質，并且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量。這里的商業實質必須是換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同，或者是換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。對非貨幣性資產交換的商業實質的判斷存在一定的彈性空間。
5.在確定是否具有商業實質時，企業應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系。關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。關于關聯方關系的判斷，我國新會計準則進行了一定程度的深化和細化，規定一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯方。國有企業只有存在投資關系而且以一方對另一方有一定影響并存在一定的經濟利益關系的情況下，才視為關聯方。這里的“重大影響”和“一定的經濟利益關系”如何量化判斷，需要會計人員進行相應的職業判斷。而且新會計準則對關聯方交易類型采用了列舉式，隨著經濟技術的發展，對于企業有可能出現的其他交易類型如何判斷其關聯性，也需要進行會計職業判斷。
6.財務報表的合并范圍應當以控制為基礎。對于具體的控制類型，新準則采用了列舉式，對于準則沒有列舉的控制類型需要進行會計職業判斷。另外，新準則還規定在同一控制下的企業合并采用權益結合法，非同一控制下的企業合并采用購買法。同一控制下的企業合并是指參與各方的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。“非暫時性”以多長時間為準？需要進行會計職業判斷。
7.“企業合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了時進行減值測試。商譽應結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試”，新準則在資產減值測試中引入了資產組的概念，提供了更科學可行的確定可收回金額的方式。“企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否是獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。”新準則提出了總部資產的概念，并規定按照相關資產組進行減值測試的方法。總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。關于“可收回金額”、“資產組”和“總部資產”的界定需要會計人員進行相應的職業判斷。
8.“企業應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外”，“前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響以及存貨、固定資產盤盈等”。這里所稱“前期差錯是指重要的前期差錯以及雖然不重要但故意造成的前期差錯。前期差錯的重要程度，需要會計人員根據差錯的性質和金額進行具體的會計職業判斷。
9.符合借款費用資本化條件的資產是指“需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可 使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產”。會計人員可根據企業購建或生產實際情況以及重要性原則的實質內容來判斷。關于“達到預定可使用或者可銷售狀態”，新準則給出了較詳細的判斷標準，但現實生產活動是千變萬化、錯綜復雜的，若有超出準則規定的情況，則需要會計人員進行專門的職業判斷。
三、提高會計人員職業判斷能力的對策
1.優化會計職業判斷的環境。首先，應加快會計人才市場的培育和完善，規范會計職業體系，提高會計服務水平，提升會計行業的競爭力，建立健全執業標準，防范執業風險，發揮會計服務職能，規范服務主體，引進行業自律機制，獨立、公正、客觀地承擔社會責任。其次，不斷探索研究會計新理論，重視對職業判斷的研究。新經濟時代，傳統的會計理論受到沖擊，要求會計理論界結合新實務不斷創新會計理論。應借鑒發達國家會計職業判斷的先進經驗，去其糟粕，取其精華，不斷豐富和充實我國會計理論，加快會計理論的發展和會計體系的完善。再次，單位及有關部門對會計人員應實行嚴格的內部管理制度，對不遵守職業道德，濫用職權，濫用職業判斷給單位和社會造成不良影響或損失的，要嚴加懲處，甚至追究法律責任；對嚴守法紀，正確運用職業判斷，工作效率高的會計人員應嘉獎。最后，適應會計電算化、信息化的要求，開發應用“管理型”會計軟件，使會計信息系統功能上實現綜合化，技術上集成化，使會計人員能按標準實施規范的職業判斷，防范判斷風險，從而為會計職業判斷提供良好的外圍環境。
2.提高會計人員的綜合素質。以新會計準則體系培訓為契機，將國際上先進的會計理念和會計方法傳授給會計人員，將有利于提高會計人員的執業水平。會計人員應重視基礎理論的學習，特別是要以新的會計準則培訓為切入點，改進知識結構，培養分析和解決問題的能力，在制度、準則允許的范圍內熟練地進行專業判斷，作出合理的選擇。
3.改革高等院校的會計教育。一是重視對學生綜合素質和能力的全面培養。包括建立符合知識經濟時代的課程體系；堅持“寬口徑、厚基礎”的原則，加強基礎理論教育；廣泛開展案例分析教學和社會實踐活動；重視校內、校外會計專業的崗位實習；建立一支具有創新精神和能力的高素質教師隊伍等，從而培養學生的綜合判斷能力、應變能力，適應社會發展的需要。二是在各種會計技能考試中，相應增加會計職業判斷科目或題目，作為提高會計人員職業判斷能力的必要手段。
4.提高會計人員解決實際問題的能力。會計職業判斷能力是職業培養、職業訓練的結果。它是在會計實踐中通過持續、不間斷地培養和訓練，不斷積累起來的。企業應打破會計崗位終身制，實行崗位輪換制，使會計人員全面掌握各生產、經營環節的成本費用構成，根據不同生產、經營環節和費用的性質進行職業判斷。
5.提高會計人員職業道德水平。會計職業判斷的專業性很強，它融技術方法和專業理念為一體。在會計信息的生成過程中，會計職業判斷始終面臨著客觀性與相關性、穩定性與適用性、利益驅動與公允揭示等觀念和立場的矛盾與斗爭。因此，會計職業判斷要求會計人員必須恪守客觀、公允的職業道德，做到反映真實、不偏不倚，使其判斷所產生的各會計主體的財務狀況、經營成果和資金流動更加真實可靠。應建立會計人員的社會評價機制。增強會計人員的榮辱感，形成外在的他律機制，抑惡揚善、弘揚正氣，并最終促成會計人員從他律走向自律。
6.大力倡導恪守誠信為本的原則。誠信是會計人員對會計行業所承擔的責任和義務，也是會計行業生存和發展的基礎。因此，誠信也是知識經濟時代對會計人員職業判斷能力素質的最基本的要求。會計人員應把誠信看作自己最起碼的職業操守，做到“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”，恪守獨立、客觀、公正的原則，不屈從和迎合任何壓力與不合理要求，不以職務之便謀取私利，不人為地歪曲會計判斷，不提供虛假會計信息。
