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判別金融資產(chǎn)分類有妙招
為實現(xiàn)我國企業(yè)會計準則的國際趨同與等效，財政部發(fā)布了包括金融工具的確認和計量在內(nèi)的4個具體準則。然而在實務中，一些企業(yè)由于缺乏對金融資產(chǎn)概念和分類的正確理解，加之情況錯綜復雜，很難準確地把握金融資產(chǎn)的分類。筆者認為，要判別企業(yè)金融資產(chǎn)分類的合規(guī)性，可采取如下判別方法。
企業(yè)在取得一項金融資產(chǎn)時，若可確定其不屬于貨幣資金和長期股權(quán)投資類，應根據(jù)企業(yè)管理當局持有該資產(chǎn)的能力及意圖將其劃分為四類金融資產(chǎn)。而這四類金融資產(chǎn)正是金融資產(chǎn)分類判別的難點和重點。
第一類為按公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（以下簡稱“交易性金融資產(chǎn)”）。該類資產(chǎn)以賺取差價為目的，確認后以公允價值計量且其變動計入當期損益。準則規(guī)定，該類資產(chǎn)一經(jīng)確定不允許再劃分為其他三類，其他三類也不得再確認為該類資產(chǎn)。
主要包括以下兩種情況：
第一，企業(yè)為短期獲利目的而持有。例如企業(yè)從證券市場買入的股票投資，僅以賺取差價為目的。
第二，企業(yè)明確指定該資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)。
我們在實際工作中應以企業(yè)管理層的“書面記載”為標準，索要企業(yè)的管理層決議等予以確認。主要包括三種情況：
一是企業(yè)為解決會計不匹配而將其他類金融資產(chǎn)指定為交易性金融資產(chǎn)。
例如，某年1月1日，Ａ企業(yè)發(fā)行債券100萬元（票面利率4％）后，用于購買Ｂ企業(yè)股票50萬股（有限售期限制），每股價 格2元，到該年12月31日，Ｂ企業(yè)股票市價為每股4元。按照規(guī)定，1月1日Ａ企業(yè)對于發(fā)行的債券相應計入“交易性金融負債”科目，此時如果Ａ企業(yè)將對Ｂ企業(yè)投資劃分為“可供出售金融資產(chǎn)”，那么到12月31日，由于Ｂ企業(yè)股票上漲，其公允價值變動僅能計入所有者權(quán)益“資本公積”，此時Ａ企業(yè)當年利潤就會由于支付債券利息4萬元而出現(xiàn)虧損的狀況（不考慮其它因素），這與實際盈利情況顯然不符，造成了企業(yè)當期利潤不配比。而如果最初將對Ｂ企業(yè)投資劃入“交易性金融資產(chǎn)”，則企業(yè)當年利潤就會體現(xiàn)為94萬元（50萬股×2元－4萬元），這樣就能客觀反映出企業(yè)的盈利情況。
二是企業(yè)內(nèi)部風險管理或者投資策略的正式書面文件已經(jīng)載明有關金融資產(chǎn)組合以公允價值為基礎進行管理、評價和報告。
三是企業(yè)購買的嵌入式衍生工具，例如企業(yè)購買的可轉(zhuǎn)換債券，可由企業(yè)根據(jù)準則規(guī)定全部作為交易性金融資產(chǎn)。
第二類為持有至到期投資。
該類金融資產(chǎn)確認后以攤余成本計量。我們在判斷該類資產(chǎn)確認時，應選擇以下3個條件作為標準：
一是該資產(chǎn)到期日固定；
二是回收金額固定或可確定；
三是企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。實務中，劃分為該類資產(chǎn)的主要是企業(yè)購買的債券及國債投資。
第三類為貸款和應收款項目。
該類金融資產(chǎn)主要是企業(yè)的各類應收款項及金融企業(yè)的貸款等，確認后以攤余成本計量。判斷該類資產(chǎn)時亦有3個條件：
一是在活躍市場沒有報價，如應收款項目；
二 是回收金額固定或可確定；
三是非衍生金融資產(chǎn)。
第四類為可供出售的金融資產(chǎn)。
該類資產(chǎn)主要包括初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及未劃分為上述三類資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。初始確認后，該類金融資產(chǎn)按公允價值計量，但公允價值變動不是計入當期損益，而是計入所有者權(quán)益。該類資產(chǎn)劃分時應首先視管理當局意圖，看是否指定為可供出售的金融資產(chǎn)；其次要用排除法進行確認：
一是看其是否有可確定的金額，
二是看其是否有固定到期日，
三是看其是否有意圖和能力持有至到期日，若其中有一個是否定，則應劃分為可供出售的金融資產(chǎn)。
總之，我們在實務中判斷企業(yè)金融資產(chǎn)劃分的合規(guī)性時，亦應遵循上述確認原則，結(jié)合企業(yè)實際情況，正確、合理地加以分析、界定和判別。
責任編輯：zoe
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