生產費用在完工產品與在產品之間分配

來源: 編輯： 2009/07/17 09:52:23　　字體：大小

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　　(一)生產費用在完工產品與在產品之間進行分配

　　通過將各項發生的費用的歸集和分配，基本生產車間在生產過程中發生的各項費用，已經集中反映在“生產成本——基本生產成本”科目及其明細賬的借方，并按成本項目予以反映。如果企業或車間月末沒有在產品或不計算在產品成本，則這些費用就是完工產品的總成本。如果月末既有完工產品又有在產品，那么應由本月產品負擔的費用(包括月初在產品成本加上本月發生的應由本月產品負擔的生產費用)，就要在本月完工產品和月末在產品之間進行分配，以求得本月完工產品成本。

　　生產費用在完工產品與在產品之間的分配，在成本計算工作中是一個重要而又比較復雜的問題。企業應當根據產品的生產特點，如月末結存在產品數量的多少，各月月末在產品結存數量變化的大小，月末結存在產品價值的大小，各項費用在成本中所占比重的輕重，以及企業定額管理基礎工作的扎實與否等，結合企業的管理要求，選擇既合理又簡便的分配方法。通常有6種用于分配生產費用的方法，分別是：1.不計算在產品成本(即在產品成本為零)，通常自來水生產企業、采掘企業等可采用此方法；2.在產品成本按年初數固定計算，例如，冶煉、化工企業的產品，由于高爐和化學反應裝置的容積固定，其在產品成本就可采用這種方法；3.在產品成本按其所耗用的原材料費用計算，例如，紡織、造紙和釀酒等工業的產品，都可以采用這種分配方法；4.約當產量法，這種方法適用范圍較廣泛，特別是月末在產品結存數量較大，且各月月末在產品結存不穩定，變化比較大，其他分配方法受到限制，不宜采用時，尤為適合；5.在產品成本按定額成本計算；6.定額比例法，它適用于各項消耗定額比較健全、穩定，定額管理基礎比較好的，各月末在產品數量變動較大的產品。

　　(二)完工產品成本的核算

　　企業發生的各項生產費用，按照成本核算的要求，劃清各種費用界限，即經過分類、歸集和分配，其中應計入本月各種產品成本的各項費用，按照成本項目直接計入或分配計入了各種產品的成本；計入各種產品成本的生產費用，又經過在完工產品和月末在產品之間的分配，從而求得月末在產品的成本和完工產品的成本。

　　(三)產品成本計算的方法

　　產品成本計算方法通常包括品種法、分批法和分步法等3種方法。

　　1.品種法

　　產品成本計算的品種法，是指以產品品種為成本核算對象，來歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。其特點是：成本核算對象一般只是企業的最終完工產品；成本計算期與每月的會計報告期一致；生產費用全部由完工產品負擔。它適用于單步驟的大量生產如發電、供水、采掘等企業，或者生產是按流水線組織的，管理上不要求按照生產步驟計算半成品成本的大批量、多步驟生產如糖果、餅干、水泥和造紙等企業，以及企業內的供水、供電、供汽等輔助生產車間計算提供給基本生產車間和其他輔助生產車間使用的水、電、汽的勞務成本，都可以按品種法計算產品成本。

　　2.分批法

　　產品成本計算的分批法，是按照產品批別計算成本的一種方法。其特點是成本核算對象是工作所列的一件或一批產品；成本計算期是生產周期；一般不需要分配在產品成本。它主要適用于單件小批類型的生產，如造船業、重型機器制造業等。也可適用于一般工業企業中的新產品試制或試驗的生產、在建工程和設備修理作業等以及不斷更新產品的高檔時裝等企業。

　　3.分步法

　　產品成本計算的分步法，是按照產品的生產步驟計算產品成本的一種方法。其特點是：成本核算對象是最終完工產品及其所經過的各個加工步驟，除了按品種計算結轉產品成本外，還需要計算和結轉產品的各步驟成本。這種方法適用于連續加工式生產的企業和車間，如冶金、紡織等。

　　總之，產品成本計算是企業進行成本管理和控制的手段。企業可以根據具體情況，采用適用于本企業特點的成本計算方法。由于一個企業的各個車間、各種產品的生產類型和管理要求不一定相同，同一產品各個生產步驟和各成本項目的管理要求也不完全一致，因此，一個企業可能同時應用多種成本計算方法。為了利于企業對各期成本進行趨勢分析，企業采用的成本計算方法應當保持相對穩定。企業會計制度規定，成本核算對象、成本項目以及成本計算方法一經確定，不得隨意變更，如需變更，應當根據管理權限，經股東大會或董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準，并在會計報表附注中予以說明。