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職工福利費余額處理
一、職工福利費余額稅務規定
2008年以前執行的福利費標準是《企業所得稅暫行條例》第6條第三款：納稅人的職工福利費，按照計稅工資總額的14％計算扣除02008年以后執行的福利費標準為《企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第40條，企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除。國稅函[2008]264號《關于做好2007年度企業所得稅匯算清繳工作的補充通知》第3條關于職工福利費稅前扣除問題規定：2007年度的企業職工福利費，仍按計稅工資總額的14％計算扣除，未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額，2008年及以后年度發生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業所得稅法規定扣除。企業以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加應納稅所得額。
二、職工福利費余額財務規定
根據《關于企業新舊財務制度銜接有關問題的通知》（財企[2008]34號）規定：“截至2006年12月31日，應付福利費賬面為結余的，繼續按照原有規定使用，待結余使用完畢后，再按照修訂后的《企業財務通則》執行”。按照該規定，《企業財務通則》施行以前提取的應付福利費有結余的，符合規定的企業繳費應當先從應付福利費中列支。即先用補充養老保險沖抵以前結余的應付福利費，不再繼續按照原有規定使用。待結余使用完畢后，再按照《企業財務通則》執行。
對于上市公司以前年度的應付福利費余額在首次執行日的會計處理，根據《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》應用指南的有關規定，首次執行日企業的職工福利費余額，應全部轉入應付職工薪酬（職工福利）。首次執行日后第一個會計期間，按照《企業會計準則第9號——職工薪酬》規定，根據企業實際情況和職工福利計劃確認應付職工薪酬（職工福利），該項金額與原轉入的應付職工薪酬（職工福利）之間的差額調整管理費用。
三、職工福利費余額財稅差異協調及實務處理
《企業所得稅暫行條例》第9條規定“納稅人在計算應納稅所得額時，其財務、會計處理辦法同國家有關稅收的規定有抵觸的，應當依照國家有關稅收的規定計算納稅”；《稅收征收管理法》第20條規定“納稅人、扣繳義務人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規定抵觸的，依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規定計算應納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。”因此在處理職工福利費余額差異時應遵循以下原則：
（1）稅法和會計都有規定的，在納稅問題上會計服從稅法，但不必改變會計記錄，即“調表不調賬”原則。
（2）只要會計處理與稅務規定不一致，就必須調整。
（3）如果稅務沒有規定而會計有規定的，會計規定構成稅法的組成部分。
實務中，有些企業在2008年以前是按工資總額14％提取福利費，但年終匯算清繳時將超過計稅工資的部分做了納稅調增。有企業認為，2008年1月1日應付福利費余額中屬于以前提取但又做了調增處理的這部分，不應包括在上述文件規定的“職工福利費余額”中。但筆者認為，對上述問題，應當按照國稅函[2008]264號的規定，轉化為稅務核算處理，對于“應付福利費”余額中屬于以前提取但又做了調增處理的部分，不能簡單地認為這部分不應包括在上述文件規定的“職工福利費余額”中，而應根據最后計算出來的稅法上的結余來處理，而不論會計上是如何計提的。即在2008年以前，實際會計處理是按工資總額計提的，匯算清繳時已做納稅調增，稅務上允許稅前扣除的金額要與實際支出數比較。如果是允許扣除的多于實際支出的，則形成了結余，但該結余不是會計核算賬戶中“應付福利費”賬戶里的金額，而是作為2008年以后稅務上職工福利費支出首先使用的金額。
【例】興達公司是2005年新成立的企業。企業實行計稅工資的稅前扣除方式。相關數據如下：2005年計稅工資500萬元，會計上實際計提福利費80萬元，納稅調增金額為10萬元（80-500×14％）；實際使用了30Zr元。2006年計稅工資600萬元，會計上實際計提福利費100萬元，納稅調增金額為16萬元（100-600×14％）；實際使用50萬元。2007年計稅工資8007#元，新準則要求不再計提職工福利費。全年實際使用福利費80萬元。稅法上稅前可扣除的金額112萬元（800×14％）。截止2007年12月31日，會計上職工福利費賬戶余額為20萬元（80+100-30-50-80）。
為進一步說明2008年的職工福利費后續處理，假設該企業2008年實際使用福利費120萬元。2008年的工資總額為900萬元。
2007年企業稅前可扣除的金額為112萬元（800×14％）。企業在填報納稅申報表時，不在《關于修訂企業所得稅納稅申報表的通知》附件《企業所得稅年度納稅申報表》及填表說明：附表十二《工資薪金和工會經費等三項經費明細表》填報說明中第三條第三款：“第3列第1—5行，填報納稅人計提的職工福利費”中填列；企業應在附表五《納稅調整減少項目明細表》第17行中納稅調減112萬元。
2008年初稅法上確認的“應付福利費”的余額為106萬元[（500+600+800）×14％-30-50-80]，不同于會計上的“應付福利費”賬面余額20萬元。2008年稅法上應確認的計入成本費用中職工福利費為14萬元（120-106），而會計上計人成本費用中職工福利費為100萬元（120-20）。2008年末，企業會計賬上應付職工福利費為0萬元，另外直接在成本費用中列支的職工福利費為100萬元（120-20），應做納稅調增86萬元（100-14）。
責任編輯：zoe
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