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不能按審查的錯(cuò)誤額調(diào)整利潤(rùn)的調(diào)賬方法
計(jì)算分?jǐn)偟姆椒ㄊ牵瑧?yīng)按產(chǎn)品成本核算過程逐步剔除擠占因素，即將審查出的需分配的錯(cuò)誤金額，按材料、自制半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本等核算環(huán)節(jié)的程序，一步一步地往下分配。將計(jì)算出的各環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟某杀緮?shù)額，分別調(diào)整有關(guān)賬戶，在期末結(jié)賬后，當(dāng)期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟腻e(cuò)誤數(shù)額應(yīng)直接調(diào)整利潤(rùn)數(shù)。在實(shí)際工作中一般較多地采用“按比例分?jǐn)偡?rdquo;。分?jǐn)偮实挠?jì)算公式如下：
【例】注冊(cè)稅務(wù)師受托對(duì)某企業(yè)進(jìn)行納稅審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)某月份將基建工程領(lǐng)用的生產(chǎn)用原材料30000元計(jì)入生產(chǎn)成本。由于當(dāng)期期末既有期末在產(chǎn)品，也有生產(chǎn)完工產(chǎn)品，完工產(chǎn)品當(dāng)月對(duì)外銷售一部分，因此，多計(jì)入生產(chǎn)成本的30000元，已隨企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程分別進(jìn)入了生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本之中。經(jīng)核實(shí)，期末在產(chǎn)品成本為150000元，產(chǎn)成品成本為150000元，產(chǎn)品銷售成本為300000元。則注冊(cè)稅務(wù)師可按以下步驟計(jì)算分?jǐn)偢鳝h(huán)節(jié)的錯(cuò)誤數(shù)額，并作相應(yīng)調(diào)賬處理。
第一步：計(jì)算分?jǐn)偮剩?
第二步：計(jì)算各環(huán)節(jié)的分?jǐn)倲?shù)額：
1.在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=150000×0.05=7500（元）
2.產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=150000×0.05=7500（元）
3.本期產(chǎn)品銷售成本應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=300000×0.05=15000（元）
4.應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=30000×17%=5100（元）
第三步：調(diào)整相關(guān)賬戶：
若審查在當(dāng)年，調(diào)賬分錄為：
借：在建工程 35100
貸：生產(chǎn)成本 7500
庫(kù)存商品 7500
本年利潤(rùn) 15000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 5100
若審查期在以后年度，調(diào)賬分錄為：
借：在建工程 35100
貸：生產(chǎn)成本 7500
庫(kù)存商品 7500
以前年度損益調(diào)整 15000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 5100
調(diào)賬方法歸納如下：
1.當(dāng)年
（1）賬錯(cuò)了，哪兒錯(cuò)調(diào)哪兒。
（2）賬未錯(cuò)，會(huì)計(jì)處理與稅收政策規(guī)定不同，只調(diào)表計(jì)稅，不調(diào)賬。
2.跨年
（1）非損益類賬戶賬錯(cuò)了，哪兒錯(cuò)調(diào)哪兒。
（2）損益類賬戶賬錯(cuò)了，通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行調(diào)整。
（3）上年非損益類賬錯(cuò)了，但該賬戶在本年已變?yōu)閾p益類賬戶，直接調(diào)整本年損益類賬戶。
（4）錯(cuò)賬既涉及上年損益類賬戶又涉及非損益類賬戶，應(yīng)計(jì)算分?jǐn)偮试诟髻~戶之間按比例進(jìn)行調(diào)整。
（5）賬未錯(cuò)，只是漏作了調(diào)增所得額處理，作補(bǔ)稅的賬務(wù)處理。
例題：上年?duì)I業(yè)外支出中有一筆環(huán)保違章罰款5萬(wàn)元，未調(diào)增所得額。次年檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)了這一問題，假設(shè)所得稅稅率為25%。
應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：
借：以前年度損益調(diào)整 1.25萬(wàn)（5萬(wàn)×25%）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1.25萬(wàn)
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1.25萬(wàn)
貸：以前年度損益調(diào)整 1.25萬(wàn)
責(zé)任編輯：zoe
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