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煤炭企業固定資產大修的核算
固定資產的修理工作，按其修理范圍的大小、費用支出的多少、修理間隔時間的長短，可分為大修理和經常修理（也稱中、小修理）兩種。
1．大修理的規定
固定資產大修理是固定資產的局部更新，其主要特點是：費用支出多，間隔時間長。機器設備的大修理必須符合以下兩個條件：一是機器設備需要進行全部拆卸修理，包括更換主要部、配件，以及增加少量部、配件；二是修理間隔期在一年以上。
房屋、建筑物的大修理必須符合以下兩個條件：一是主要結構修理，比較全面地粉刷、油漆，或就原有規模、原所在地點、原有結構、盡可能利用原有材料進行翻修，以及在大修理的同時增加隔墻，增開門窗、改善地面工程等；二是修理間隔期在一年以上。
上述機器設備和房屋、建筑物的大修理必須同時具備相應的兩個條件，否則應屬中、小修理。企業應定期對固定資產進行大修理。由于大修理費用發生不均衡，數額又較大，可以采用預提或待攤的辦法。
2．新所得稅關于大修理的規定
中華人民共和國企業所得稅法實施條例規定：
第六十八條 企業所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出。
企業所得稅法第十三條第（一）項規定的支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷；第（二）項規定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
改建的固定資產延長使用年限的，除企業所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規定外，應當適當延長折舊年限。
第六十九條 企業所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：
（一）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50％以上；
（二）修理后固定資產的使用年限延長2年以上。
其中第一條應注意的是，《企業所得稅稅前扣除辦法》國稅發[2000]84號中為“發生的修理支出達到固定資產原值20%以上”。新企業所得稅法對于固定資產大修理支出的規定最實質的體現之一在于引用了計稅基礎一詞。
計稅基礎，是指企業各項會計業務在按照稅法規定而非會計規定進行會計處理后得到的賬面價值。固定資產隨著使用年限的加長，經過成本—收益比的考慮，通常修理支出也在逐漸減少，因而不可能一成不變的總在原值20%以上，配合固定資產存在折舊現象的特殊情況，修理支出也是一個動態遞減的過程，因此新企業所得稅法中的規定更為現實和合理。
企業所得稅法第十三條第（三）項規定的支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。
《中華人民共和國企業所得稅法》第十三條規定：在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：
（一）已足額提取折舊的固定資產的改建支出；
（二）租入固定資產的改建支出；
（三）固定資產的大修理支出；
（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。
3．計入成本費用的固定資產的修理支出，應遵循以下原則：
①發生修理支出未達取得固定資產時的計稅基礎50％以上；
②經過修理后，有關資產的經濟使用壽命延長期不超過兩年；
③經過修理后的固定資產不用于新的或不同的用途。
責任編輯：zoe
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