1.外幣兌換業(yè)務(wù)的會計處理

　　外幣兌換業(yè)務(wù)是指餐飲服務(wù)小企業(yè)向銀行等金融機構(gòu)買入或賣出外匯。

　　買入外匯（即售匯）業(yè)務(wù)的會計處理。餐飲服務(wù)小企業(yè)買入外匯時，一方面，按銀行的外匯賣出價計算并記錄應(yīng)向銀行支付的記賬本位幣金額，貸記“銀行存款”賬戶；另一方面，按照當日或當期期初的市場匯率將買入的外幣折算為記賬本位幣入賬，同時根據(jù)購入外匯的用途，按照買入的外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。實際付出的記賬本位幣金額與買進的外幣按照當日或當期期初市場匯率折算的本位幣金額之間的差額，作為當期匯兌損益，借記或貸記“財務(wù)費用”賬戶。

　　餐飲服務(wù)小企業(yè)對于發(fā)生的匯兌損失，應(yīng)借記“財務(wù)費用”賬戶，貸記有關(guān)賬戶；對于發(fā)生的匯兌收益，應(yīng)借記有關(guān)賬戶，貸記“財務(wù)費用”賬戶。

　　[例]xx餐飲服務(wù)公司的外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生當日的市場匯率記賬，記賬本位幣為人民幣（以下例題同，從略）。某年2月5日因業(yè)務(wù)需要，從銀行購入US$3 000，當日銀行賣出價為US$1=￥8.21，當日市場匯價為US$1=￥8.20.

　　本例中，xx餐飲服務(wù)公司：

　　“銀行存款——人民幣戶”減少的金額（即向銀行實際支付的人民幣）=US$3 000×8.21=24 630元
　　“銀行存款——美元戶”增加的人民幣金額=US$3 000×8.20= 24 600元；
　　“財務(wù)費用”賬戶的金額（即匯兌損失）=24 630-24 600=30元。

　　會計人員根據(jù)有關(guān)憑證，編制會計分錄如下：

　　借：銀行存款——美元戶（US$3 000）24600
　　　　財務(wù)費用 30
　　　貸：銀行存款——人民幣戶 24 630

　　賣出外匯（即結(jié)匯）業(yè)務(wù)的會計處理。餐飲服務(wù)小企業(yè)賣出外匯時，一方面將實際收取的記賬本位幣登記入賬，借記“銀行存款”等賬戶；另一方面按當日或當期期初的市場匯率折合的記賬本位幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。實際收入的記賬本位幣金額與付出的外幣按當日市場匯率折算為記賬本位幣金額的差額，即借貸方的差額作為匯兌損益，借記或貸記“財務(wù)費用”賬戶。

　　[例]xx餐飲服務(wù)公司2月10日將US$1250向銀行結(jié)匯，結(jié)匯銀行當日的美元買入價為US$1=￥8.25，當日的市場匯率US$1=￥8.23.

　　本例中，xx酒店公司：

　　“銀行存款——美元戶”減少的記賬本位幣金額=US$1250×8.23=10 287.5（元）
　　“銀行存款——人民幣戶”增加的金額（即從銀行實際收取的人民幣）=US$1250×8.25=10 312.5元
　　“財務(wù)費用”賬戶的金額（即匯兌收益）=10 312.5-10 287.5=25元

　　會計人員根據(jù)有關(guān)憑證，編制會計分錄如下：

　　借：銀行存款——人民幣戶 10 312.5
　　　貸：財務(wù)費用 25
　　　　　銀行存款——美元戶（US$1250） 10 287.5

　　 2.外幣借款業(yè)務(wù)的會計處理

　　餐飲服務(wù)小企業(yè)借入外幣時，應(yīng)按照借入外幣時的市場匯率折算為記賬本位幣入賬，并按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。

　　[例]xx餐飲服務(wù)公司2月18日從銀行借入7 500美元，期限6個月，暫存企業(yè)存款戶。借入當日的市場匯率為US$1=￥8.24.根據(jù)有關(guān)憑證，編制會計分錄如下：

　　借：銀行存款——美元戶（US$7 500）61 800
　　　貸：短期借款——美元戶（US$7 500）61 800

　　餐飲服務(wù)小企業(yè)對于借入的外幣款項要計付利息（此處略）。到期歸還本金時，歸還的外幣借款所折算的記賬本位幣與取得時折合的記賬本位幣因匯率變動形成的差額，待期末時再一并確認。假定xx餐飲服務(wù)公司借款到期歸還7 500美元本金，還款日的市場匯率為US$1=￥8.23.則歸還本金的會計分錄如下：

　　借：短期借款——美元戶（US$7 500）61 725
　　　貸：銀行存款——美元戶（US$7 500）61 725

　　 3.接受外幣資本投資的會計處理

　　餐飲服務(wù)小企業(yè)接受外幣投資時，對于資產(chǎn)類賬戶，應(yīng)將收到的外幣資產(chǎn)按當日市場匯率折算為記賬本位幣登記入賬；對于外幣資本，應(yīng)按合同約定的匯率或收到投資當日的市場匯率折合為記賬本位幣入賬。

　　“實收資本”賬戶的折合匯率應(yīng)根據(jù)投資合同是否有約定匯率確定：

　　若投資合同中對外幣資本投資有約定匯率，應(yīng)按照投資合同中約定的匯率對實收資本進行折算，外幣資本按約定匯率折算的金額與資產(chǎn)按收到日市場匯率折算金額之間的差額，作為資本公積處理。

　　若投資合同中對外幣資本投資沒有約定匯率，則按收到外幣資產(chǎn)當日的市場匯率進行折算。

　　[例]xx餐飲服務(wù)公司2月25日收到外商投入的外幣資本25 000美元，當日的市場匯率為US$1=￥8.25，投資合同中約定的匯率為US$1=￥8.20.

　　本例中，“銀行存款——美元戶”登記按當日市場匯率折合的記賬本位幣金額：“實收資本”賬戶登記按合同約定的匯率折合的記賬本位幣金額；兩賬戶記錄的外幣因折算匯率不同所產(chǎn)生的記賬本位幣金額之間的差額，作為外幣資本折算差額，借記或貸記“資本公積”賬戶。根據(jù)有關(guān)憑證，編制會計分錄如下：

　　借：銀行存款——美元戶（US$25 000）206 250
　　　貸：實收資本（US$25 000） 205 000
　　　　資本公積——外幣資本折算差額 1 250