作為一個古老的行業，典當業以其獨有的融資快捷、方便靈活的特點，近20年來得到了迅速發展。

　　然而，由于其監管部門頻繁變化，典當企業始終沒有統一的會計制度可執行。執行制度的不統一，使得典當企業提供的會計信息規范性不足、可比性差，阻礙了行業的整體發展，也不利于行業監管。

　　7月20日，財政部會計司發布了《典當企業執行〈企業會計準則〉若干銜接規定》（以下簡稱《銜接規定》），規定典當企業應當遵循《企業會計準則——基本準則》、各項具體準則、會計準則應用指南以及解釋的規定進行會計處理，典當企業終于有了統一的會計制度。《銜接規定》的出臺，有助于典當企業進一步規范會計處理、提高會計信息質量、增強風險防范能力。

　　當金的發放、計息與收回

　　根據《銜接規定》，對于典當企業發放的當金，企業應當設置“貸款”科目或分別設置“質押貸款”（適用于動產及其他財產權利典當）和“抵押貸款”（適用于房地產典當）科目，并按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定進行會計處理。對于發放的當金，典當企業應當按照公允價值進行初始計量，采用實際利率法，按照攤余成本進行后續計量。

　　確定實際利率時應當同時考慮利息和綜合費用的因素，按實際利率法確定各期利息收入。企業應收或預收的綜合費用，通過“應收賬款”或“預收賬款”科目進行會計處理。

　　【例】2009年7月1日，張女士將自有的一處房產向某典當行典當，獲取當金50萬元，假定當期為3個月，月利率為0.5％，按月付息，到期還本，月綜合費率為當金的2.7％，于支付典當款時收取，實際利率為3.4％（月利率）。為簡化處理，不考慮其他稅費，且假定當期內貸款未發生減值。

　　典當行進行會計處理的會計分錄如下：（具體計算過程略）收取當金時：

　　借：抵押貸款　　　　　　　　　　　500000

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　459500

　　　　　預收賬款　　　　　　　　　　　　40500

　　每月計算利息收入時：（實際收取利息的分錄略，下同）2009年7月31日借：應收利息 2500預收賬款13123貸：利息收入156232009年8月31日、9月31日會計分錄與之類似。

　　若張女士到期按時歸還貸款，贖回房產：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　500000

　　　貸：抵押貸款　　　　　　　　　　　500000

　　絕當物品的會計處理

　　對于典當企業取得的符合資產定義和資產確認條件的動產等絕當物品，企業應當設置“絕當物品”科目，按照新會計準則中存貨的有關規定進行會計處理，并在資產負債表的“存貨”項目中列示；對于取得的股權、票據等金融資產類絕當物品，應設置“交易性金融資產”、“可供出售金融資產”、“持有至到期投資”、“應收票據”等科目，并按照金融工具的相關規定進行會計處理。

　　絕當物品發生減值的，企業應當按照新會計準則的要求，確認相應的資產減值損失。絕當物品處置時，存貨類通過“其他業務收入”和“其他業務成本”科目進行會計處理；金融工具類通過“投資收益”科目進行會計處理。

　　按照《典當管理辦法》的規定，當物估價金額在3萬元以上的，可以按照《擔保法》的有關規定處理，也可以雙方事先約定絕當后由典當行委托拍賣行公開拍賣，拍賣收入在扣除拍賣費用及當金本息后，剩余部分應當退還當戶，不足部分向當戶追索，應當退還當戶或向當戶追索的款項通過“其他應付款”或“其他應收款”等科目進行會計處理。絕當物估價金額不足3萬元的，典當行可以自行變賣或者折價處理，損益自負。

　　接上例，假如3個月后張女士無法歸還貸款（假設第3個月利息已支付），其房產即成為絕當物品：

　　借：絕當物品　　　　　　　　　　　500000

　　　貸：抵押貸款　　　　　　　　　　　500000

　　假設典當行按事先約定將房產予以拍賣，最終成交價為800000元，拍賣費等各項稅費為140000 元，則應退還當戶絕當溢價160000元，典當行會計處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　660000

　　　貸：其他業務收入　　　　　　　　　500000

　　　　　其他應付款　　　　　　　　　　160000

　　借：其他業務成本　　　　　　　　　500000

　　　貸：絕當物品　　　　　　　　　　　500000

　　假設最終成交價為600000元，拍賣費等各項稅費為106000元，則應向王女士追索6000元，會計處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　494000

　　　　其他應收款　　　　　　　　　　　6000

　　　貸：其他業務收入　　　　　　　　　500000

　　借：其他業務成本　　　　　　　　　500000

　　　貸：絕當物品　　　　　　　　　　　500000

　　這樣核算充分體現了典當業的特殊需求。

　　還有兩點需要會計人員關注：對于典當企業從事的鑒定評估及咨詢等服務，應當設置“手續費及傭金收入”、“手續費及傭金支出”等科目，并按照《企業會計準則第14號——收入》中有關提供勞務收入的確認和計量原則進行會計處理。

　　考慮典當企業經營活動有其特殊性，經營風險也較高，《銜接規定》還做出了補充披露的規定，內容主要包括：貸款和墊款的分布情況；各類逾期貸款按逾期天數明細列示；絕當物品的金額（包括絕當涉及的貸款以及應收未收的利息和綜合費用）；按實際利率法計算的利息收入。以上4項披露內容均要求按擔保物類別（動產、財產權利及房地產）分類，并要求披露比較數據。

　　典當企業經營業務本質上屬于金融活動，又具有一般商業活動的特征，這使得制定統一的會計制度一直困難重重。《銜接規定》的出臺無疑是制度統一實質性的一步，其攫取了新準則中最精華的部分——公允價值，比照金融工具對當金及金融類絕當物品進行會計處理，體現了典當業務的金融本質；同時，對于非金融類絕當物品，按照一般存貨進行處理，又符合一般商業活動的特征；另一方面，對于典當企業從事的鑒定評估及咨詢等服務，新設置“手續費及傭金收入”、“手續費及傭金支出”等專用科目，對于典當業重要的資產、負債、收入等，通過補充披露提高其報告詳盡度，又滿足了典當業的特殊需求。