為有效反映高校一定會計期間內有關現金和現金等價物的流入和流出，揭示高校獲取現金和現金等價物的能力,給高校決策者和外部報表使用人提供高校現金支付能力和償債能力以及高校對外部資金需求的真實信息,高校財務報告體系中需增加反映現金流量的內容——現金流量表。

　　一、現金流量表的定義

　　現金流量表,是反映高校在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。涉及下述三個基本定義:現金,指高等學校庫存現金以及可以隨時用于支付的銀行存款,也包括實行國庫集中支付后,財政核批的“直接支付”、“授權支付”用款額度;現金等價物,指高等學校持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額的現金、價值變動風險很小的投資;現金流量,指高等學校現金和現金等價物流入和流出的數量。以下提及的“現金”, 除特別說明,一般均指現金和現金等價物。

　　二、現金流量表的編制基礎和原則

　　現金流量表應以現金為基礎,按照當期實際收到或付出現金業務即收付實現制的原則反映高校在一定會計期間內現金的變動情況,即收入和支出等會計信息轉換為衡量支付能力、償債能力、資金量的現金流量信息;而且現金流量一般應分別按現金流入和流出總額反映,以便全面揭示高等學校現金流量的方向規模和結構,但對于周轉快、金額大、期限短的項目現金收入和支出應當以凈額列示。

　　三、現金流量表的結構及填報說明

　　現金流量表的現金流入應按現金來源渠道分列,現金流出應按支出內容分列。這樣可清楚地反映各種來源渠道的資金數額,清楚地反映教學科研等活動的實際支付金額。

　　根據高校業務活動的性質和現金流量的來源,現金流量表在結構上將高校一定期間產生的現金流量分為五類:教學、科研等活動產生的現金流量、無關性產生的現金流量、經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量、籌資活動產生的現金流量。表中各項目的內容及具體的填列說明如下。

　　(一)教學、科研等活動產生的現金流量

　　1.撥款收到的現金:根據教育經費撥款、科研經費撥款、離退休經費撥款、其他經費撥款的明細科目金額分析填列。不含資本化支出的專項經費撥款。

　　2.各項收入收到的現金:教育事業收入、科研事業收入、上級補助收入、附屬單位繳款、其他收入的明細科目金額剔除資本化專項經費后分析填列。其中其他收入中不包含投資收益、利息收入,如專用基金中取得的非資本化收入,可填列此項。另外,現金流入中用于安排固定資產的撥入款項在投資活動產生的現金流量中的專項撥款收到的現金中反映,不在教學、科研等活動產生的現金流入中反映。

　　3.人員經費支出支付的現金:根據支出類科目工資福利支出和對個人和家庭補助支出中的明細科目分析填列。其中學生經費支出中包含國家省獎助學金支出,按要求該項支出會計賬務上在往來款項中反映。

　　4.基本運行支出支付的現金:根據商品和服務支出類經濟科目辦公費、印刷費、水電費、取暖費、交通費、差旅費、郵電費、培訓費、招待費等按實際業務活動性質分拆至教學運行支出、科研運行支出、行政運行支出、后勤運行支出等支出中。另外材料支出應根據購置材料的實際用途歸到不同的支出現金流量中。

　　(二)無關性產生的現金流量

　　代管款項產生的現金流入和流出對高校的專屬經濟活動沒有直接影響,根據代管款項的發生額填列到該現金流量中。應付及暫存款中的押金等類似現金流量也填列到無關性產生的現金流量的其他無關性流入或流出的現金中。對于應付及暫存款或應收及暫付款中涉及現金流量的業務要區分不同情況分列到不同類現金流量中。匯率變動對現金的影響額反映高校持有的外幣現金余額所受匯率變動的影響,當高校發生外幣現金流量時,應以現金流量發生日的匯率或平均匯率將其統一折算成人民幣,其與現金及現金等價物凈增加額項目中按期末匯率折算的外幣現金凈增加額的差額即為匯率變動對現金的影響。

　　(三)經營活動產生的現金流量

　　根據經營收入、經營支出明細科目金額分析填列。經營收入中應剔除學校內部有償服務形成的結算業務;經營支出不引起現金流量變化的支出應予以剔除。

　　(四)投資活動產生的現金流量

　　收回對校辦產業投資取得的現金根據對校辦產業投資的貸方發生額分析填列。投資收益取得的現金根據其他收入中的投資收益貸方合計數與借方合計數之差填列。處置資產收回現金凈額根據固定資產等資產類科目的貸方發生額及專用基金貸方發生額分拆填列。國有資產有償使用收到的現金根據上傳財政專戶撥回的收到數填列。固定資產投資支出支付的現金根據設備、圖書、基本建設等納入固定資產核算產生的投資支出。

　　(五)籌資活動產生的現金流量

　　基本建設撥款收到的現金根據基建撥款金額填列。資本化支出的專項撥款收到的現金根據教育經費撥款、離退休經費撥款、其他經費撥款、教育事業收入、科研事業收、附屬單位繳款、其他收入等的明細科目中資本化經費金額填列。取得銀行借款所收到的現金根據借入款項(銀行貸款)貸方發生額填列。取得非金融機構等借款所收到的現金根據借入款項(委托放款、職工借款)貸方發生額填列。利息支出根據其他資產性支出中的利息支出借方發生額填列。

　　(六)現金及現金等價物凈增加額

　　反映高等學校在本期間內現金及現金等價物的變動情況。即為現金及現金等價物期初期末余額之差額。當現金及現金等價物的期初余額小于期末余額時,以正數表示,反之,則以負數表示。當高等學校存在外幣現金及現金等價物時,應按期末匯率統一折算成人民幣。本項目金額應與教學、科研等活動產生的現金流量、無關性產生的現金流量、經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量、籌資活動產生的現金流量五項之和的金額相等。

　　(七)不涉及現金收支的重大投資和籌資活動信息披露

　　主要反映一定期間內影響資產或負債但不形成該期現金收支的所有投資和籌資活動的信息。不涉及現金收支的投資和籌資活動的業務主要有:以固定資產進行長期投資,接受捐贈非現金資產等。

　　四、現金流量表的編制方法

　　企業現金流量表的編制方法主要有直接法和間接法。直接法中又分為工作底稿法、T型賬戶法和分析填列法等。在高校現金流量表編制中,由于高校業務核算的特殊性以及當前高校均實現了會計電算化,因此年初建賬設置科目時,可以把現金流量表中不同活動的現金流量按類別分成不同的標識。日常核算學校經濟活動時,凡涉及做現金的經濟業務會計分錄時,對現金也填制上按現金流量分類的標識,然后根據財務軟件的功能,按照現金流量表的格式,定義具有取數功能的現金流量表模板。這樣就可以根據財務核算數據實時生成不同期間的現金流量表,節省了大量的人力和時間。

　　在未實現上述方法前,也可以根據下面的分錄分析法編制現金流量表。首先根據會計核算的分錄,將會計分錄歸結為以下三類:一是借貸雙方都是現金賬戶的,包括現金和現金等價物;二是借貸雙方都是非現金賬戶的;三是借貸雙方一方是現金賬戶,一方是非現金賬戶的。借貸雙方都是現金賬戶和借貸雙方都是非現金賬戶的經濟事項不會帶來現金的流入與流出,我們只需對借貸雙方一方是現金賬戶,一方是非現金賬戶的會計分錄進行分析,按現金流量表項目歸納,編制現金流量表。在使用會計軟件進行會計核算時,編制現金流量表就更加容易。比如可以利用財務軟件自身所帶的查詢和導出功能取得涉及現金、銀行存款對應的憑證分錄,將數據導出,然后刪除分錄中借貸雙方都是現金賬戶或借貸雙方都是非現金賬戶的分錄,然后再將兩個表中相同的項目求和,將結果按照現金流量表的類別分析填入不同活動的相關項目中。最后再根據現金日記賬和銀行存款日記賬填列現金流量表的第七項,來驗證上面不同類別填列的現金流量額之和是否正確,至此一份完整的現金流量表就編制完成了。