風險是指發生損失的可能，商業銀行的業務本質決定了它將承擔各種類型的風險。商業銀行的主要風險可分為三大類，包括信用風險、市場風險和操作性風險，其中操作性風險涵蓋了銀行各個業務領域，會計操作風險就是其中之一。 近年來，銀行基層網點大案要案頻發，對金融資產安全構成了巨大威脅，成為導致銀行業風險積聚的重要因素。從發生的原因看，不管是內外勾結、外部詐騙，還是內部作案、挪用資金，一個共同點就是會計風險控制不到位或流于形式。如何有效控制和化解會計操作風險，是一個必須嚴肅對待和認真思考的問題。本研討主要從商業銀行基層網點會計操作風險控制的層面探討問題，尋求對策。

　　一、基層商業銀行會計操作風險控制存在的問題與成因

　　（一）會計人員待遇偏低，人員流失、隊伍不穩、素質不高，易引發會計操作風險 由于業務競爭，基層商業銀行往往把有限的人工費用傾斜于市場人員，薪金制度的設計重在對市場人員的激勵，無論從收入的絕對額還是從收入的增長率上看，會計人員都過于低于市場人員，與其所承擔的工作責任和工作技術含量不相稱。這種情況的長期存在，既有殘酷市場競爭的無奈或追求市場業績所迫，但有也對會計工作及其對風險控制作用的認識不足有關，挫傷了基層會計人員的積極性，會計隊伍難留優秀人才，甚至出現了基層會計管理人員、重要崗位物色不到合適人選的情況。在會計人員內部，由于用工形式不同收入差異也很大，同工不同酬的現象長期存在，一些基層單位出于降低成本考慮，較多地使用素質不高的租賃員工，而租賃員工易進易出、頻繁變動。據對某商業銀行深圳分行統計，從2005年1月至2006年4月，有4名會計經理離職，有4名網點會計主管離行，11名會計檢查輔導員和會計主管調離會計崗位，一般會計人員離行的有36人，調離會計崗位的有52人。在不足一年半的時間內，會計人員變動比率高達17.8%，2005年以后新入行會計人員達11.8%。會計隊伍處于如此不穩定狀態，會計操作風險自然難以控制。目前基層商業銀行普遍迫于人手緊缺，柜員簡單培訓后便匆匆上崗，柜員對制度不了解，對操作風險無認識，為日后的風險控制埋下隱患。

　　（二）會計人員管理分散，點多面廣、易受干擾，不利于發揮會計工作的獨立性和制約作用 目前基層網點會計人員普遍未實行會計集中條線管理，基層單位的負責人對會計人員的崗位、任職、薪金收入、考評具有很大的決定權，會計工作受到人為因素影響的情況也較為普遍。特別是由于客戶經理和零售人員的缺乏，出于業績的考慮，大量的會計骨干不可避免地被抽調到了市場崗位，造成了一人多崗、崗位交叉、分工不明確等情況的出現， 崗位輪換和分離制約，以及強制休假等相關制度也很難得到落實。

　　（三）會計操作缺乏統一標準，影響了會計制度執行的嚴肅性 經過多年的積累，商業銀行一般都擁有一套較為全面的會計規章制度，從內容上看都比較完整，但一般都未建立統一的作業準則，僅通過規章制度規范操作，必然使不同分支機構由于理解、分工的不同，導致具體操作出現差異，這既不利于統一操作、規避風險，也不利于工作效率和質量的提高。同時，會計操作標準大多以下發文件的形式形成，當個別環節需要變更或增添時，這種形式在靈活性和及時性上則有所欠缺，造成部分規定不適應業務發展的需要，制度的適宜性差，如“三公開一監督”、特轉憑證使用、退票操作、利息核對管理等。致使實際操作中尋找變通做法和“打擦邊球”的情況經常出現，破壞了會計制度的嚴肅性和規范性。

　　（四）基層網點作為產品運營的統一平臺，職責龐雜，易出風險 從對客戶服務的角度看，便捷、專業的服務是吸引客戶的主要因素；從內控管理的角度，集中管理、簡化操作有利于降低風險。但目前基層營業網點崗位設置上不明晰，承擔了相當多的業務職能，既有會計的，又有零售理財、公司業務、個貸業務的，但由于網點柜員業務上主要歸口會計部門管理，容易把全部的柜面業務誤認會計工作，柜面業務和會計工作經常被混為一體。由于管理職責的不明確，許多業務部門開發的產品，如網銀、信用卡、校園卡，以及各類理財零售產品，在投入使用后未明確后續管理責任，相關業務部門和會計部門都未將此類業務納入監控范圍。基層會計管理人員職能多重交叉，柜面服務、會計核算、內控檢查、產品營銷夾雜在一起，無法集中精力完成審核、授權等控制要求，更不用說系統考慮本單位的內控建設。目前柜面業務日趨多樣化，但又沒有專業化的崗位設置和人員配備，柜面人員難以對各項制度、業務所存在的風險有深入的了解和把握，風險控制的范圍、強度、效果依賴人員的經驗，對業務風險的發現和監控能力不強，容易出現空白點和表面化。

　　（五）外匯業務會計管理偏弱，存在風險隱患 外匯業務從條線管理上由國際業務部門負責，而會計部門作為外匯會計的管理部門，對外匯會計操作風險控制乏力，會計部門未配置外匯會計專業崗位，基層網點的外匯業務人員大都同時兼任外匯會計和國際結算工作，外匯會計管理一直游離于整體會計管理的范圍之外，制度建設也未與人民幣會計一體化，操作也得不到統一規范，外匯業務的監控相當薄弱，相關業務檢查和稽核很少涉及，具體操作也沒有統一的作業準則進行規范，只能通過以老帶新的方式延續工作，存在較大的風險隱患。

　　（六）缺乏穩定、可預計的會計操作風險補償機制，不利于化解會計操作風險帶來的損失計提減值準備是化解經營風險的主要手段，也便于降低可能損失對正常經營的沖擊。而對于會計操作風險，一直以來并沒有建立風險準備基金，出現差錯損失時只能通過單筆入賬的形式確認支出，容易對經營帶來不可預計的影響。對于柜面操作帶來的損失，柜員更多是采用自掏腰包彌補的方式解決問題，既不利于合理控制風險，也容易引發職業風險。

　　二、會計操作風險控制的對策

　　（一）重視會計操作風險控制，改善會計人員待遇 基層商業銀行的領導要充分認識和重視會計工作在防范銀行風險中的重要作用，在崗位設置、人員配置上給予支持，通過定崗定編方式保障會計人員的基本配置，在未達到最低配置前不得將會計人員抽調到其他崗位。調整完善薪酬制度，改善會計人員待遇，讓業務發展能更多惠及會計專業、會計人員，使會計人員珍惜會計崗位，增強工作動力，充分發揮控制操作風險的作用。同時要建立健全一套工作可以量化、按勞分配和優勝劣汰的考評機制，把會計人員業務量、服務質量、風險控制情況等客觀反映出來，并與收入和晉升機會直接掛鉤，以此增強會計人員工作壓力，確保會計人員充分發揮自身能力，做好本職工作。

　　（二）實行會計人員集中管理，增強會計隊伍穩定性 從風險控制的角度看，市場拓展和會計核算在互相支持的同時，也應起到互為制約的作用。要發揮這種作用，必須改變目前會計人員分散管理、自行調配的情況。通過對全體會計人員的條線垂直管理，實現人員培訓、調動、任命、考核的集中統一，逐步打造一支穩定、獨立、有較高風險控制能力的會計隊伍。

　　（三）加強會計人員培訓，提高會計人員職業操守 會計業務操作，任何一個疏忽和差錯，都可能造成嚴重的后果和損失。這就需要會計人員具備扎實的專業知識、嫻熟的業務技能以及敬業、謹慎的職業態度，會計專業人才除了引進外，內部培訓是最為重要的手段。新員工進行要進行崗前培訓，新業務的推廣、新制度的出臺要進行專項培訓，針對崗位技能薄弱環節要進行強化培訓，配合企業文化建設要進行會計文化培訓，形成全方位的會計人員培訓架構，提高會計人員職業操守。

　　（四）實行會計作業標準化，保證制度執行的一致性 在短期內，對現有規章制度進行重新審核和整理，以作業準則的形式統一全行的會計操作，實現操作流程的標準化管理。從長期看，應改變目前以文件形式的會計操作標準形成機制，通過標準化的業務細分，可以隨時根據業務變化，對局部進行修訂或增添，形成“抽屜式”的便捷管理方式，達到既保證會計作業的標準化又保持作業準則修正的高度靈活性，以適應業務發展的需要。

　　（五）完善制度形成機制，及時進行制度修訂 從某種程度上講，風險控制必然會增加操作成本和服務時間，從而對業務操作和客戶服務產生不利影響。因此，在政策制訂過程中，要充分權衡控制措施的必要性、可行性以及可能帶來的與業務的磨擦，確保制度的有效落實，減輕基層會計人員執行過程中的阻力。同時，要在制度管理上改變“重制定、輕檢驗、遲修訂”的老傳統，建立制度規定推出后的審驗修訂機制，對每一項重要的制度規定，在推出后的一定時間后（如兩個月），應組織專項的檢驗總結，檢驗其成效和不足，并對制度中不合理、不完善的地方及時進行修訂，避免由于政策制訂過程中考慮不周或偏差所帶來的負面影響。

　　（六）建立后臺業務處理中心，實現會計作業的集約化 會計業務是商業銀行風險控制的基礎，具有業務量大、專業性強的特點，可借鑒美國商業銀行會計管理的有效經驗，按照集約高效的原則，再造和優化業務流程，通過建立后臺業務處理中心提高會計業務處理的集約化水平。首先，實行主要風險業務集約化管理，將目前仍分散各營業網點處理的商業承兌匯票簽發、授信業務出賬（含貼現）、貼現票據查詢審核等業務集中分行處理；將事后監督、對賬、押品保管、現金清分集中分行管理。其次，再造業務處理流程，科學組織前、后臺的業務布局，實現營業網點前臺和后臺操作的分離。將各種非柜面業務以及需通過柜面但無須即時辦理的業務（如托收承付）、操作風險較高的業務（如各種信用證的審單業務）逐步納入后臺會計業務處理中心由專職后臺人員處理；前臺柜員則重點負責柜面業務處理（如接單、臨柜業務）。這樣，一方面不斷提高業務處理的集約化水平和工作效率，另一方面，改變目前基層商業銀行會計操作風險點多面廣、難以監控的現象，提高風險防范能力。

　　（七）探索事中動態監控模式，提高操作風險控制能力 有效的風險的管理應重在事中控制，而目前基層商業銀行會計操作風險的事中監控能力薄弱。可仿效信貸非現場監控模式，在分行層面成立會計風險非現場監控室，通過系統技術，利用系統優勢提高會計核算監督和風險控制水平，做到能對各營業網點會計操作中存在的問題和可疑交易進行實時準確識別、監控。

　　（八）發揮會計檢輔作用，動態控制會計操作風險 由于人員調整、業務變化等原因，某些操作可能會偏離正常的軌道，產生新的風險，而且由于工作的慣性，這種風險不容易被重視和糾正，這就需要強化檢查輔導的作用，通過自查、檢查、整改、復查等多種形式，不斷修正會計操作中可能出現的問題，并督促其落實整改，動態控制會計操作風險。檢查、整改結果應納入對基層網點負責人和會計人員的考核，以提高重視程度和效果。

　　（九）規范外匯會計管理，實行本外幣會計操作風險控制一體化 從會計核算本外幣一體化的角度看，外匯會計應由會計部門進行管理，涉及到賬務核算的部分由會計部門負責，這樣可以使各級會計部門更加明確對外匯會計的管理范圍和職責，確保外匯會計的管理能真正落到實處。要加強會計人員外匯會計知識的培訓，逐步規范外匯會計操作，強化外匯會計監督和檢查，扭轉長期以來外匯會計業務脫離監控的狀況。

　　（十）正視會計操作風險，完善風險補償和轉移機制 銀行會計操作點多面廣，涉及眾多網點和人員，其風險伴隨著業務開展隨時存在，積極采取措施控制風險是必須的，但一旦出現風險，還需具有轉移和緩釋風險的渠道。可通過購買商業保險、計提會計操作風險損失準備等多種途徑，建立可預計、穩定的風險補償和轉移渠道，降低因會計差錯引發損失對銀行經營和員工薪酬造成的沖擊。也可將部分業務外包，緩釋風險，如會計電算化系統外包，可以將因系統原因引致的風險損失轉移到系統開發商身上，從而達到降低銀行會計操作風險的目的。