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價值流會計法 識破財報壞消息
幾年前，一家名叫Caspian的工業傳感器制造商啟動了一項宏大的計劃：建設精益企業，提高產品質量，降低成本，改善客服。
運行初期，Caspian公司的運營狀況得到了大幅改善，客戶服務也有長足進步，公司效率的大幅提升使得參與生產的直接勞動力減少了。
但是，在CFO眼中的情形可大不一樣。在最初的幾個月里，她只看到銷售疲軟，成本并沒下降。接下來的半年里，Caspian的營收實際下降了17％，利潤下滑的幅度更大。CFO很困惑，這到底是怎么了？
看清精益的誘惑
走精益路線，在相對不長的一段時期內，公司可以縮短生產周期，降低缺陷率，提高準時交付率。另外，對于依賴庫存來應對供應波動問題的企業，可以在整個供應鏈內明顯降低庫存水平。理論上講，此類改觀會帶來更好的財務表現。
但是，在轉型過程中，最大也是最可預見的一個困難就是，管理層不能盡快改善財務表現。當財報數據低于內部和外部預期，管理層通常會試圖修正精益路線，甚至完全放棄。
對大多數企業而言，精益的管理方法帶來的結果會“好”“壞”夾雜，對內、對外都是如此。最顯著的進步一般會體現在運營方面。
就企業內部而言，運營表現也會有顯著改善，尤其是從原材料到成品的生產周期收縮了。周期一縮短，在制品庫存同樣會下降。另外，周期的縮短使公司能夠對生產的控制從推動轉變為牽引。與此相適應的成品庫存需求也從幾個月的生產量減少為幾天。
隨著兩類庫存的減少，“好消息”就是運營現金流明顯充足了，因為不必要的庫存都已銷售。“壞消息”就是大部分成本體系中，固定成本都由財報期間生產的產品承擔。
庫存減少時，盈虧報表中的固定成本總額就包含了此前產生的成本。
因此，制造產生的年度固定成本走高，也就拉低了利潤。
采取價值流會計法
盡管會有負面的財務影響，成功的精益轉型往往會帶來兩個方面的積極變化：人均生產力顯著提升，工廠的產能擴大。
但是，基于上述兩個原因，也很難在短期內倚重這些積極的變化。
其一，精益轉型后的企業不適合減少工人總數；其二，企業不能很快找到渠道去消化新增的產能。
因生產力提高而新增的產能不能在短期內用作它途，其中部分原因還在于企業需要維持一個穩定的生產環境。另外，尋找增長機會通常需要一定時間。
為了幫助企業自信地面對危機，可以考慮在精益轉型期間采用專門的財報方法：“價值流會計”，它不僅能將轉型期間各方面進步所帶來的潛在價值清晰示人，還能讓管理層保持對精益轉型的信心，同時從容應對后期的成長機遇和分析人士的預期。
精益生產的企業可以讓客戶選擇“他們想要的顏色”，其價值流也就圍繞產品線產生，每條產品線都采用類似的生產流程。
為實施精益生產，有形資產和工人都歸屬于某一條價值流。因為有形資產和工人都具體歸屬于價值流，也就沒有必要核算其間接成本。
結果，幾乎所有資源成本皆可以在價值流層面進行直接核算。唯一較大的例外就是車間成本，這可以間接計入單位面積內。
辨清“好”“壞”消息
銷售下滑（壞消息）通常會掩蓋某些財務表現上的改觀（好消息），財務報表則可以揭示真相。直接成本核算與嚴格執行的精益生產，能夠使管理者對產量水平如何影響財務表現形成準確的估計，尤其可以消除因庫存下降帶來的負面財務影響，并通過調整產量來釋放生產力提高所帶來的優勢。
【我要糾錯】 責任編輯：zoe
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