購貨與付款循環(huán)的概述

　　購貨既包括商品、材料等存貨的購進活動，也包括固定資產(chǎn)購進業(yè)務(wù)；購進存貨與固定資產(chǎn)，便相應(yīng)發(fā)生了付款業(yè)務(wù)。購貨與付款循環(huán)是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，只有及時組織好資產(chǎn)的采購、驗收業(yè)務(wù)，才能保證生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)的正常運行。

　　購貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動

　　（1）編制請購單（倉庫或其他部門）

　　（2）根據(jù)請購物資進行授權(quán)審批，每張請購單必須經(jīng)過負預(yù)算責(zé)任的主管人員簽字批準。（請購與審批崗位分離）

　　（3）編制訂購單。采購部門對經(jīng)過批準的請購單發(fā)出訂購單，詢價后確定最佳供應(yīng)商，但詢價與確定供應(yīng)商的職能要分離（詢價與確定供應(yīng)商崗位分離）

　　（4）驗收商品，編制驗收單。驗收部門先比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，然后再盤點商品并檢查商品有無損壞，驗收部門驗收后編制一式多聯(lián)，預(yù)先編號的驗收單，是支持資產(chǎn)或費用以及與采購有關(guān)的負債的“存在或發(fā)生”認定的重要憑證（采購與驗收崗位分離）

　　（5）儲存已驗收的商品存貨（儲存崗位與驗收崗位分離）

　　（6）編制付款憑單（付款審批）

　　①購貨發(fā)票內(nèi)容與驗收單、訂購單一致

　　②購貨發(fā)票計算是否正確進行復(fù)核

　　③編制有預(yù)先編號的付款憑單，并附上訂購單、驗收單、購貨發(fā)票。

　　④獨立檢查付款憑單計算的正確性

　　⑤在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費用賬戶名稱。

　　⑥在憑單上簽字批準照此憑單要求付款

　　⑦確認與記錄負債

　　⑧付款

　　⑨記錄現(xiàn)金、銀行存款支出

　　購貨與付款循環(huán)的會計報表項目

　　購貨與付款循環(huán)的主要會計報表項目是資產(chǎn)負債表項目：預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理、應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款。    

　　購貨與付款循環(huán)涉及的憑證

　　請購單；訂購單；驗收單；購貨發(fā)票；轉(zhuǎn)賬憑證；付款賃證；

　　購貨與付款循環(huán)的審計目標

　　1.確定已發(fā)生的購貨與付款業(yè)務(wù)記錄的完整性

　　2.確定購貨與付款業(yè)務(wù)記錄的真實性

　　3.確定應(yīng)付賬款的所有權(quán)

　　4.確定付款業(yè)務(wù)記錄的正確性。

　　5.確定付款業(yè)務(wù)分類、表達和披露的恰當(dāng)性

　　購貨與付款循環(huán)審計的重要性

　　購貨與付款循環(huán)固有風(fēng)險較高，應(yīng)作為審計重點。

　　1、購貨預(yù)付款選環(huán)交易是財務(wù)報表重要錯報的來源；

　　2、交易量大；

　　3、可能發(fā)生未授權(quán)的采購和現(xiàn)金支出；

　　4、已購買的資產(chǎn)可能被侵吞、濫用；

　　5、可能出現(xiàn)劃分資本性支出和費用性支出方面的問題。

　　購貨與付款循環(huán)審計程序

　　1、初次審計的情況下，注冊會計師應(yīng)對期初余額進行較全面的審計，尤其當(dāng)被審計單位的固定資產(chǎn)數(shù)量多、價值大、占用資產(chǎn)總額較高時，最理想的方法是徹底審計自開業(yè)起的“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”帳戶中的所有重要的借貸記錄。

　　2、固定資產(chǎn)的分析性復(fù)核測試審計程序：

　　（1）計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期內(nèi)比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。

　　（2）本期計提折舊額／固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算的錯誤。

　　（3）累計折舊／固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊核算的錯誤。

　　（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯誤。

　　（5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。由于被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況在不斷地變化，各期之間固定資產(chǎn)增加和減少的數(shù)額可能相差很大。注冊會計師應(yīng)當(dāng)深入分析其差異，并根據(jù)被審計單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。

　　（6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準確性。

　　3、固定資產(chǎn)所有權(quán)的審計：

　　（1）對外購的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、購貨合同等予以確定；

　　（2）對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，尚需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押貸款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件；

　　（3）對融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗證有關(guān)融資租賃合同，證實其并非經(jīng)營租賃；

　　（4）對汽車等運輸設(shè)備，應(yīng)驗證有關(guān)運營證件等；

　　（5）對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計單位的有關(guān)負債項目等予以證實。

　　4、累計折舊的分析性復(fù)核程序：

　　（1）對折舊計提的總體合理性進行復(fù)核，是測試折舊正確與否的一個有效辦法。計算、復(fù)核的方法是用應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)乘本期的折舊率。計算之前，注冊會計師當(dāng)然應(yīng)對本期增加和減少的固定資產(chǎn)、使用年限長短不一的固定資產(chǎn)和折舊方法不同的固定資產(chǎn)作適當(dāng)調(diào)整。如果總的計算結(jié)果和被審計單位的折舊總額相近，且固定資產(chǎn)及累計折舊的內(nèi)部控制較健全時，就可以適當(dāng)減輕累計折舊和折舊費用的其他實質(zhì)性測試工作量。

　　（2）計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準確性。

　　（3）計算累計折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評估固定資產(chǎn)的老化率，并估計因閑置、報廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失。