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簽訂業務約定書的基本前提
鑒于商定程序業務的特點，在接受業務委托前，注冊會計師應當與特定主體就擬執行的程序、相關責任等業務約定事項進行溝通，協商擬執行程序的性質、時間和范圍等，確保雙方都已經清楚地了解擬執行的商定程序。如果執行商定程序的報告除提供給委托人外，還要提供給其他的業務約定書中指明的致送對象，注冊會計師還應當與這些報告使用人溝通。
注冊會計師應當就下列事項與特定主體溝通，并達成一致意見：
1.業務性質，包括說明執行的商定程序并不構成審計或審閱，不提出鑒證結論。為區別于審計、審閱業務，注冊會計師在業務約定書中，應當說明執行的商定程序并不構成審計或審閱，不發表審計或審閱意見。
2.委托目的。商定程序業務的委托目的取決于委托人的需要。不同的委托人會有不同的需求，因而不同委托項目的委托目的可能千差萬別。由于委托目的不同，注冊會計師執行商定程序的對象、執行的程序、報告的內容等均會有所不同。注冊會計師在簽約前必須弄清委托人的要求和委托目的，并應在業務約定書中予以明確。
3.擬執行商定程序的財務信息。執行商定程序的對象（財務信息）因委托目的的不同而不同，需要注冊會計師在業務約定書中指明擬執行商定程序的具體財務信息。
4.擬執行的具體程序的性質、時間和范圍。注冊會計師執行商定程序業務，最為重要的是要與特定主體協商需要執行哪些程序，并確定程序的性質、時間和范圍。不同特定主體的需求可能差別很大，所商定的程序在性質、時間和范圍等方面差異也會很大。業務約定書中必須詳細列明擬執行的程序以及執行程序的時間和范圍。在描述程序時，不應使用含糊的詞語。
5.預期的報告樣本。由于商定程序業務的特殊性，注冊會計師執行的程序、出具的報告等與審計業務存在差異。為了使委托人及其他特定主體了解商定程序業務與審計業務的區別以及商定程序業務報告的格式，注冊會計師在向委托人遞交業務約定書時，應當附送一份預期的報告樣本，以免特定主體對注冊會計師的工作及報告產生誤解。
6.報告分發和使用的限制。注冊會計師執行的商定程序是與特定主體協商確定的，而其他人由于不了解為什么要執行這些程序，可能會對注冊會計師報告的結果產生誤解，所以商定程序業務的報告應僅限于同意執行商定程序的特定主體依據委托目的使用，不能用于其他目的及分發給其他單位或個人。如果報告除提供給委托人使用外，還需要分發給其他特定使用人，應當在業務約定書中予以指明。
責任編輯：zoe
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