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鑒別和審查“假發票”的技術和方法
隨著財政改革逐步深化，財政資金“跑、冒、滴、漏”現象大為減少。但我們在審計中發現，有的部門單位慣用“假發票”手段達到其違規列支財政資金的目的，而且花樣翻新，手段更加隱蔽，嚴重擾亂了社會經濟秩序。實踐中我們發現主要有兩類“假發票”，一類是發票本身就假，屬市場上倒賣的非稅務機關監制的假發票；二類是發票本身是真，但反映的經濟業務是假，屬偽造經濟業務事實的假發票。本文根據審計實踐，融合鑒別審查“假發票”的技術方法，供讀者參考。
鑒別發票本身造假
1.從發票質量上鑒別。假發票質地較差，用的紙張是普通紙，其印刷字體、熒光度與真發票相比都有質差，無稅務水印防偽標志，即便有也印制不清或印制突出。
2.從發票是否已作廢鑒別。有的已經在工商部門注銷的單位，其稅務發票未全部收繳銷毀。此類發票若被不法經營者使用，不但經營者逃避了稅款，也為某些單位偽造經濟業務提供了方便。核查的關鍵是通過調查工商、稅務部門的企業登記、注銷情況，核實發票是否作廢以鑒別真偽。
3.從發票刮擦獎區覆蓋層鑒別。假發票覆蓋層較薄，且質地硬滑不宜刮出獎區隱藏文字，假的商品銷售發票獎區覆蓋層背面沒有重疊“8”字碼。
4.從發票代碼編制規則鑒別。通過咨詢稅務機關可以核查出發票代碼設定的涵義和單位稅號，再與具體印制發票單位和發票開具單位的地理區域、服務類別相比對，可以核實發票真假。
5.從發票印制內容上鑒別。假發票存在內容印制不全或不規范問題，可以通過互聯網查詢或根據稅務機關提供的各類發票彩色票樣核對發現。
鑒別虛假經濟業務
1.篡改發票。發票內容涵蓋廣，屬消耗品或更改商品服務名稱不易核查。目前被公認的虛假經濟業務開具的發票內容多為“辦公用品”、“電腦耗材”、“打印紙”、“煙、酒、茶”等，如在大型商場用于購買代金券，大都分成若干“辦公用品”發票開具。有些發票內容涉及“培訓費”、“宣傳費”、“會議費”、“維修費”、“修理費”、“網絡維護費”等事項，且發票金額較大，如酒店餐飲類發票往往被改開為會議費，公費旅游支出篡改為培訓費。以上可疑經濟業務，可通過延伸審計進行追蹤檢查。比如對發票存根、發票明細表、購買的實物或辦公用品、電腦耗材等實際消耗量進行調查，確定支出事項是否合規、合法。
2.套開發票。分開填寫發票存根聯、記賬聯、報賬聯，報賬單位可通過在限定額度內隨意填寫金額達到多報賬的目的。可通過查看發票字跡、填寫是否錯位、復寫痕跡及調查發票存根等方式發現疑點。
3.近似限額發票。比如千元版發票，開具金額可達到999元。此類發票可通過銀行查詢、實物查證、詢問排查等方法確立疑點。
4.號碼異常發票。發票號碼連號或一事開多張發票且斷號。發票號碼連號，可能是假發票且屬偽造經濟業務事項；一項經濟業務連開多張發票，斷號號碼間隔大或者時間長，可作為疑點經濟業務。出現上述情況，可通過直接詢問和追查發票來源確認是否屬于虛假經濟業務。
5.異地虛假發票。利用異地發票難以核查作弊。如：異地報刊發票，差旅費中有異地住宿費而無車票等情況，可通過積極函證和銀行賬戶查詢法核查。
6.異常情況發票。大致分成三種情況，一是頻繁使用同一銷售單位開具的各類商業發票。因與開票單位的特殊關系，容易取得發票而頻繁使用。二是小商店大發票。由于零售小商店提供商品服務有限，而從零售小商店累計開具高額發票，屬異常情況。三是多張餐飲或差旅發票一次報銷。多張餐飲及差旅發票間隔時間長，所屬不同地域，票據新舊不一等情況，都可以確認為疑點。可通過銀行賬戶查詢、詢問調查和實地考察取證等方法查實情況。
7.印章反常發票。一般違規、違法的經濟業務不會像正常業務一樣，印章清晰，商品單位價格及合計數值合理。從銷售單位的角度來說，提供假發票將承擔一定的法律風險。所以，總會不情愿或者有意用印模糊不清，或印章單位本身就是一個杜撰單位，此類大額發票可作為審查重點查實。可通過咨詢工商、稅務部門證實單位的真實性、詢問調查或延伸開票單位核查。
8.勾稽關系失真發票。一些虛假經濟事項為拼湊合計數值，一般做法是用發票合計數值除以商品單價，得出的數量直接填寫在發票上。通過核查發票上記錄的品名、規格、單價、金額可以發現畸高或低、畸多或少的即為虛假經濟業務疑點。
除上述判斷法以外，還可以走出賬面通過支出結構分析法、詢問排查法、由賬及事法、群眾舉報法、延伸調查法和合作核查等方式方法鑒別和審查“假發票”。
責任編輯：文會計
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