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內部審計的組織結構
根據(jù)新制度經(jīng)濟學，任何一項制度的制定、實施及其效果，會受到相關制度的制約和影響。因此每一項制度的制定和實施，既要考慮該制度本身，還要考慮其他相關制度的安排（包括正式制度和非正式的制度）。同時為了確保制度的有效性，還必須有一套強有力的制度實施機制。內部審計制度作為公司治理制度的組成部分，其作用的發(fā)揮和有效程度的大小除決定于該制度本身的完善程度外，還取決于與其相關的制度結構，即其他的正式制度和非正式制度對內部審計制度的制約和影響，以及該制度的實施機制。
風險導向型內部審計的基本目的是幫助組織完成其目標，為此要披露相關的風險，并提出相應的改進建議。為了達到這一制度的目標，需要提供一定的條件，即內部審計部門的獨立性和人員的客觀性，因此內部審計章程必須獲得董事會的批準，以確保內部審計部門的地位和活動不受限制。在此基礎上，內部審計組織結構的設置也必須與其他制度安排相適應。內部審計在公司治理結構中是不可或缺的部分，一個企業(yè)的內部審計組織結構的設置，關系到內部審計功能的發(fā)揮。不同階段、不同企業(yè)對內部審計功能的需求也不同，因此，根據(jù)企業(yè)規(guī)模、管理方式、企業(yè)目標等實際情況，內部審計組織結構的設置也有不同。在公司治理框架內，常見的內部審計組織結構有以下幾種：
（一）財務總監(jiān)領導的組織結構這種結構的內部審計部門在公司治理框架內層次較低，只能開展部分日常性的審計工作，不能直接為經(jīng)營決策者服務，更多地是履行檢查功能，并未涉及內部審計的確認與咨詢活動，獨立性較差。一般多見于企業(yè)規(guī)模較小、股權結構簡單的企業(yè)。
（二）總經(jīng)理領導的組織結構這種結構的內部審計部門地位比財務總監(jiān)領導的內部審計部門來得更高，更接近于經(jīng)營管理層，能直接為日常經(jīng)營決策服務，審計的范圍主要是經(jīng)營審計和總經(jīng)理對董事會財務責任的審計。這種結構有利于發(fā)揮內部審計在提高經(jīng)營管理水平方面的作用，保持了審計的獨立性和較高的組織地位，但難以對總經(jīng)理的受托管理責任進行獨立的監(jiān)督和評價。
（三）監(jiān)事會領導的組織結構在現(xiàn)代公司治理結構中，股東大會及各利益相關方作為委托人，分別將各自的資源交董事會代理，并委托與董事會平行的監(jiān)事會對其進行監(jiān)督。這一結構的內部審計部門地位較高，有利于履行內部審計的檢查、評價、鑒證功能，監(jiān)事會也能夠更好地利用內部審計工作履行其自身職能。但這種結構下，由于監(jiān)事會屬于公司高層制衡機制組成部分，不參與公司的日常經(jīng)營管理，相應地內部審計部門不能直接服務于經(jīng)營決策，難以通過內部審計改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的目的，從而難以實現(xiàn)其對企業(yè)的增值功能。
（四）董事會或董事會下設的審計委員會領導的組織結構董事會是公司的經(jīng)營決策機構，其職責是執(zhí)行股東大會的決議，決定企業(yè)的生產經(jīng)營策略等重大事項，在公司治理結構中地位較高。審計委員會作為隸屬于董事會下的一個專業(yè)委員會，代表董事會對管理層進行監(jiān)督，同時制衡董事會的內部董事。董事會或董事會下設的審計委員會領導的內部審計部門能夠保持較高的獨立性、權威性和組織地位，更強調完成董事會的責任，有利于內部審計的檢查、評價、監(jiān)證和咨詢功能的發(fā)揮，如圖4所示。但這種組織結構下無法監(jiān)督董事會的受托責任，在一定程度上限制了內部審計的檢查、評價功能。
（五）雙重領導的組織結構以上的幾種組織結構都不能同時平衡內部審計職能與獨立性之間的關系，因此產生了一種新的組織結構——雙重領導的內部審計組織結構，即在業(yè)務上向審計委員會報告業(yè)績，在職能上向總經(jīng)理負責并報告工作。這種雙向負責、雙軌報告、保持雙重關系的組織結構，符合公司治理對其履行報告受托責任的要求，能夠最大限度地發(fā)揮內部審計的檢查、評價、鑒證和咨詢的功能，而且保證了內部審計的獨立性。
【我要糾錯】 責任編輯：雨非
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