實戰探討：納稅評估的六大誤區

在納稅評估工作中，筆者發現，一些稅務人員和納稅人對納稅評估工作存在認識上的誤區，影響了納稅評估工作的質量和效率。

誤區一：只評估所得稅年申報，不考慮所得稅預繳。

國家稅務總局制定的《納稅評估管理辦法（試行）》第四條規定，開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往年度。可見，稅法并沒有嚴格限制對預繳申報的評估，原則上是在納稅申報到期之后進行。而企業所得稅法第五十四條規定，企業所得稅分月或者分季預繳。企業應當自月份或者季度終了之日起十五日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。同時，企業所得稅法實施條例第一百二十八條規定，企業分月或者分季預繳企業所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳；按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經稅務機關認可的其他方法預繳。預繳方法一經確定，該納稅年度內不得隨意變更。

由此看來，預繳稅款是稅法規定的一項義務，不按規定預繳稅款是一種違反稅收法律、行政法規的行為。因此，評估人員也應該對所得稅預繳申報情況進行評估。

誤區二：按稽查程序搜集資料，重證據而缺乏分析。

在實際工作中，筆者發現，許多評估人員，復印了納稅人一大堆資料，有賬簿、憑證、詢問筆錄，還有納稅人按的手印，儼然一幅稽查模樣。殊不知，評估和稽查是兩碼事。稽查重證據，靠證據說話；評估重分析，以理服人，促使納稅人自行改正。評估是根據評估指標及預警值，篩選評估對象，然后由評估人員對分析中發現的問題，分別采取稅務約談、調查核實、處理處罰、提出管理建議和移送稽查等相關措施。所以，評估的證據主要是評估人員的稅源分析狀況、投入產出的計算過程、邏輯關系的推理證明、水電費耗費的數據信息等憑據，而不是納稅人的賬簿和憑證。

誤區三：只注重評估稅款入庫，忽視追征的期限。

在評估工作中，筆者發現，稅款追征期限問題，不同稅務機關的處理，可謂五花八門。有的追溯到前3年，有的追溯到前5年，甚至5年以上。殊不知，稅款追征期限，稅法是有明文規定的，性質不同，追征期限也不一樣。

稅收征管法第五十二條規定，因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規定期限的限制。同時，稅收征管法實施細則第八十二條規定，追征期為5年的“特殊情況”是指納稅人或者扣繳義務人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計數額在10萬元以上的。

綜上所述，稅款追征期限問題，應包括以下四種情形：一是因稅務機關的責任造成未繳少繳稅款的；二是因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤造成未繳少繳稅款的；三是因偷稅、抗稅、騙稅而未繳少繳稅款的；四是法律未明確規定追征期的其他情形。很顯然，實施納稅評估，在評估環節處理的涉稅問題，大多屬于前兩種情形。如果評估稅款累計數額在10萬元以下，并且追征期超過3年以上的，或者評估稅款累計數額在10萬元以上，并且追征期超過5年以上的，就應該慎重考慮稅款追征期是否過期，或者是否移送稽查等相關問題了。

誤區四：沒有過錯責任方劃分，加收滯納金沒商量。

稅收征管法第五十二條規定，因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。同時，稅收征管法實施細則第八十條規定，“稅務機關的責任”，是指稅務機關適用稅收法律、行政法規不當或者執法行為違法。

實際工作中，筆者發現有一些評估案例，是由于稅務機關運用稅收法律、行政法規不當造成的，不應該對其加收滯納金。但評估人員往往忽略了這一細節，一般都按規定加收了滯納金。這在一定程度上，損害了納稅人的合法權益。

誤區五：調查核實為必經程序，評估案卷千篇一律。

《納稅評估管理辦法（試行）》第五條規定，對評估分析中發現的問題分別采取稅務約談、調查核實、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進行處理。但在實際評估中，筆者發現，大多數案卷都是一個模板。即案頭分析→稅務約談→調查核實→認定處理（移送稽查）→回歸分析→征管建議。其實，仔細閱讀分析《納稅評估管理辦法（試行）》，其本意并不是要求所有的納稅評估對象，所有的評估步驟都面面俱到。事實上，納稅評估的實質就是帶著涉稅疑點找問題，并對疑點逐一排除，涉稅疑點能在約談環節解決的，就沒必要逐一下戶調查核實。

誤區六：評估和稽查混為一談，應罰未罰較為普遍。

《納稅評估管理辦法（試行）》第二十一條規定，在評估結果處理環節，發現納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理。但在實際工作中，筆者發現，有許多評估案例，證據確鑿，事實清楚，已經達到了移交稅務稽查部門處理的標準。

作者單位：湖北省丹江口市國稅局