延續(xù)海南自貿(mào)港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)實質(zhì)性運營政策公告

國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局海南省財政廳海南省市場監(jiān)督管理局關(guān)于延續(xù)海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)實質(zhì)性運營政策有關(guān)問題的公告（2025年第3號）

為貫徹落實《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》，促進海南自由貿(mào)易港(以下簡稱自貿(mào)港)鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)發(fā)展，根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2020〕31號)、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2025〕3號)規(guī)定，現(xiàn)就自貿(mào)港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)實質(zhì)性運營有關(guān)問題公告如下：

一、本公告適用于注冊在自貿(mào)港的居民企業(yè)、居民企業(yè)設(shè)立在自貿(mào)港的分支機構(gòu)以及非居民企業(yè)設(shè)立在自貿(mào)港的機構(gòu)、場所。

二、注冊在自貿(mào)港的居民企業(yè)，從事鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目，并且在自貿(mào)港之外未設(shè)立分支機構(gòu)的，其生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等在自貿(mào)港，屬于在自貿(mào)港實質(zhì)性運營。對于僅在自貿(mào)港注冊登記，其生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等任一項不在自貿(mào)港，不屬于在自貿(mào)港實質(zhì)性運營，不得享受自貿(mào)港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

三、注冊在自貿(mào)港的居民企業(yè)，從事鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目，在自貿(mào)港之外設(shè)立分支機構(gòu)的，該居民企業(yè)對各分支機構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制，屬于在自貿(mào)港實質(zhì)性運營。

四、注冊在自貿(mào)港之外的居民企業(yè)在自貿(mào)港設(shè)立分支機構(gòu)的，或者非居民企業(yè)在自貿(mào)港設(shè)立機構(gòu)、場所的，該分支機構(gòu)或機構(gòu)、場所具備生產(chǎn)經(jīng)營職能，并具備與其生產(chǎn)經(jīng)營職能相匹配的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額，屬于在自貿(mào)港實質(zhì)性運營。

五、生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)在自貿(mào)港具體規(guī)定如下：

“生產(chǎn)經(jīng)營在自貿(mào)港”，是指企業(yè)在自貿(mào)港擁有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所和必要的生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備設(shè)施等，且主要生產(chǎn)經(jīng)營地點在自貿(mào)港，或?qū)ιa(chǎn)經(jīng)營實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)在自貿(mào)港;以本企業(yè)名義對外訂立相關(guān)合同。

“人員在自貿(mào)港”，是指企業(yè)有滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要的從業(yè)人員在自貿(mào)港實際工作，從業(yè)人員的工資薪金通過本企業(yè)在自貿(mào)港開立的銀行賬戶發(fā)放。根據(jù)企業(yè)規(guī)模、從業(yè)人員的情況，一個納稅年度內(nèi)至少需有3名(含)至30名(含)從業(yè)人員在自貿(mào)港均居住累計滿183天。其中，從業(yè)人數(shù)不滿10人的，一個納稅年度內(nèi)至少需有3人(含)在自貿(mào)港均居住累計滿183天;從業(yè)人數(shù)10人(含)以上不滿100人的，一個納稅年度內(nèi)至少需有30%(含)的人員在自貿(mào)港均居住累計滿183天;從業(yè)人數(shù)100人(含)以上的，一個納稅年度內(nèi)至少需有30人(含)在自貿(mào)港均居住累計滿183天。

“賬務(wù)在自貿(mào)港”，是指企業(yè)會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報表等會計檔案資料存放在自貿(mào)港，基本存款賬戶和進行主營業(yè)務(wù)結(jié)算的銀行賬戶開立在自貿(mào)港。

“財產(chǎn)在自貿(mào)港”，是指企業(yè)擁有財產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)并實際使用的財產(chǎn)在自貿(mào)港，且與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相匹配。

六、存在下列情形之一的，視為不符合實質(zhì)性運營：

(一)不具有生產(chǎn)經(jīng)營職能，僅承擔對內(nèi)地業(yè)務(wù)的財務(wù)結(jié)算、申報納稅、開具發(fā)票等功能;

(二)注冊地址與實際經(jīng)營地址不一致，且無法聯(lián)系或者聯(lián)系后無法提供實際經(jīng)營地址。

七、注冊在自貿(mào)港的居民企業(yè)，其在自貿(mào)港之外設(shè)立分支機構(gòu)的，或者注冊在自貿(mào)港之外的居民企業(yè)，其在自貿(mào)港設(shè)立分支機構(gòu)的，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(2012年第57號)的規(guī)定，計算總機構(gòu)及各分支機構(gòu)應(yīng)納稅所得額和稅款，并按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

八、設(shè)立在自貿(mào)港的非居民企業(yè)機構(gòu)、場所符合規(guī)定條件匯總繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局財政部中國人民銀行關(guān)于非居民企業(yè)機構(gòu)場所匯總繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(2019年第12號)的規(guī)定，計算總機構(gòu)及各分支機構(gòu)應(yīng)納稅所得額和稅款，并按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

九、企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)執(zhí)行查賬征收方式征收企業(yè)所得稅。

十、享受自貿(mào)港個人所得稅優(yōu)惠政策的高端緊缺人才，其任職、受雇、經(jīng)營的企業(yè)或單位的實質(zhì)性運營，參照本公告規(guī)定執(zhí)行。

十一、享受自貿(mào)港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)實質(zhì)性運營，采取“自行判定、申報承諾、事后核查”的管理方式。申報享惠企業(yè)在年度匯算清繳時應(yīng)填寫《實質(zhì)性運營自評承諾表》，并對納稅申報資料及相關(guān)證明材料的真實性、準確性、完整性負責。

十二、省稅務(wù)局、省財政廳、省市場監(jiān)管局等部門共同開展實質(zhì)性運營聯(lián)合監(jiān)管。建立實質(zhì)性運營聯(lián)合核查工作機制，對當年度新增的享受自貿(mào)港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)和享受自貿(mào)港個人所得稅優(yōu)惠政策的高端緊缺人才所屬的企業(yè)或單位實施“全覆蓋”核查，對存量的企業(yè)或單位則按照一定比例抽查。

十三、企業(yè)對實質(zhì)性運營判定有爭議的，由省市場監(jiān)管局牽頭，會同省財政廳、省稅務(wù)局等部門建立爭議協(xié)調(diào)解決工作機制，研究予以確定。

十四、本公告自2025年1月1日起執(zhí)行至2027年12月31日。

特此公告。

實質(zhì)性運營自評承諾表

國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局

海南省財政廳

海南省市場監(jiān)督管理局

2025年8月8日

關(guān)于《國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局海南省財政廳海南省市場監(jiān)督管理局關(guān)于延續(xù)海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)實質(zhì)性運營政策有關(guān)問題的公告》的解讀

國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局、海南省財政廳、海南省市場監(jiān)督管理局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于延續(xù)海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)實質(zhì)性運營政策有關(guān)問題的公告》(以下簡稱《公告》)。現(xiàn)解讀如下：

一、為什么制發(fā)《公告》?

為貫徹落實《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》，依據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2025〕3號)，在《國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局海南省財政廳海南省市場監(jiān)督管理局關(guān)于海南自貿(mào)港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)實質(zhì)性運營有關(guān)問題的公告》(2021年第1號)和《國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局海南省財政廳海南省市場監(jiān)督管理局關(guān)于海南自貿(mào)港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)實質(zhì)性運營有關(guān)問題的補充公告》(2022年第5號)基礎(chǔ)上，研究完善實質(zhì)性運營判定標準，確保既促進海南自由貿(mào)易港(以下簡稱自貿(mào)港)市場主體高質(zhì)量發(fā)展，又避免“空殼企業(yè)”違規(guī)享受稅收優(yōu)惠，防范出現(xiàn)行業(yè)性、系統(tǒng)性稅收風險。

二、《公告》適用對象有哪些?

《公告》適用于注冊在自貿(mào)港的居民企業(yè)、居民企業(yè)設(shè)立在自貿(mào)港的分支機構(gòu)以及非居民企業(yè)設(shè)立在自貿(mào)港的機構(gòu)、場所。

三、生產(chǎn)經(jīng)營在自貿(mào)港如何理解?

生產(chǎn)經(jīng)營在自貿(mào)港，從兩個層面進行標準細化，兩個標準滿足其中一項，即符合生產(chǎn)經(jīng)營在自貿(mào)港。一是業(yè)務(wù)層面標準，要求主要生產(chǎn)經(jīng)營地點在自貿(mào)港。二是管控層面標準，對生產(chǎn)經(jīng)營實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)在自貿(mào)港，即生產(chǎn)經(jīng)營決策(如計劃、控制、考核、評價等)、財務(wù)決策(如借款、放款、融資、財務(wù)風險管理等)、人事決策(如任命、解聘、薪酬等)由設(shè)立在自貿(mào)港的機構(gòu)作出或執(zhí)行;企業(yè)集團采取財務(wù)共享中心模式，集中統(tǒng)籌開展資金管理和配置的，自貿(mào)港的子公司具備借款、放款、融資、財務(wù)風險管理等職能中的一項或幾項，即可視為財務(wù)決策由設(shè)立在自貿(mào)港的機構(gòu)作出或執(zhí)行。

四、人員在自貿(mào)港如何理解?

企業(yè)作為獨立的法人主體，在自貿(mào)港實質(zhì)性運營，需要有能夠支撐相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動開展的從業(yè)人員在自貿(mào)港實際工作。考慮到無任何從業(yè)人員在自貿(mào)港實際工作是“空殼企業(yè)”最普遍的特征，不加以限制容易造成稅收優(yōu)惠的濫用，從有利于自貿(mào)港提高就業(yè)、帶動消費、促進高質(zhì)量發(fā)展的角度出發(fā)，設(shè)定最低的常住從業(yè)人員比例和居住天數(shù)標準，即：企業(yè)一個納稅年度內(nèi)至少需有3名(含)至30名(含)從業(yè)人員在自貿(mào)港均居住累計滿183天。其中，從業(yè)人數(shù)不滿10人的，一個納稅年度內(nèi)至少需有3人(含)在自貿(mào)港均居住累計滿183天;從業(yè)人數(shù)10人(含)以上不滿100人的，一個納稅年度內(nèi)至少需有30%(含)的人員在自貿(mào)港均居住累計滿183天;從業(yè)人數(shù)100人(含)以上的，一個納稅年度內(nèi)至少需有30人(含)在自貿(mào)港均居住累計滿183天。在最低標準的設(shè)定上，綜合考慮了各種規(guī)模企業(yè)和自貿(mào)港當前發(fā)展的實際情況，因此采取了分段的方式。上述標準根據(jù)自貿(mào)港經(jīng)濟社會發(fā)展狀況實施動態(tài)調(diào)整。從業(yè)人員應(yīng)與居民企業(yè)簽訂1年以上勞動合同或聘用協(xié)議。

五、從業(yè)人數(shù)如何計算?常住從業(yè)人員的居住天數(shù)如何確定?

(一)從業(yè)人數(shù)計算規(guī)則

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。總機構(gòu)設(shè)在自貿(mào)港的企業(yè)，從業(yè)人數(shù)是指其設(shè)在自貿(mào)港的總機構(gòu)和分支機構(gòu)的從業(yè)人數(shù);總機構(gòu)設(shè)在自貿(mào)港以外的企業(yè)，從業(yè)人數(shù)是指其設(shè)在自貿(mào)港內(nèi)的分支機構(gòu)的從業(yè)人數(shù);非居民企業(yè)設(shè)在自貿(mào)港的機構(gòu)、場所，從業(yè)人數(shù)是指自貿(mào)港內(nèi)機構(gòu)、場所的從業(yè)人數(shù)。

同一從業(yè)人員不得重復計入多家企業(yè)的從業(yè)人數(shù)。從業(yè)人數(shù)按企業(yè)全年的季度平均值確定,具體計算公式如下：

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。

(二)居住天數(shù)計算規(guī)則

居住天數(shù)，指的是一個納稅年度內(nèi)在自貿(mào)港累計停留的天數(shù)。在自貿(mào)港停留的當天不足24小時的，按照一天計算。

企業(yè)年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，且實際經(jīng)營期不足半年的，居住累計滿183天的標準，按實際經(jīng)營期的天數(shù)減半計算。示例如下：

某企業(yè)2025年7月3日在工商注冊登記，7月10日進行稅務(wù)登記確認，從業(yè)人數(shù)情況如下表所示：

解析：

1.計算該企業(yè)從業(yè)人數(shù)，過程如下：

該企業(yè)全年季度平均值為21人，因此從業(yè)人數(shù)為21人，當年度其從業(yè)人員至少需有30%(含)即7個人常住自貿(mào)港。

2.確定常住從業(yè)人員居住天數(shù)。由于該企業(yè)于7月3日進行工商登記確認，實際經(jīng)營期不足半年，常住從業(yè)人員居住累計滿183天的標準，按實際經(jīng)營期的天數(shù)減半計算，即91天(182天/2)。

因此，該企業(yè)當年度至少應(yīng)有7名從業(yè)人員在自貿(mào)港均居住累計滿91天。

六、賬務(wù)在自貿(mào)港如何理解?

指同時滿足下列兩個條件：一是基本存款賬戶和進行主營業(yè)務(wù)結(jié)算的銀行賬戶開立在自貿(mào)港。二是指居民企業(yè)的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報告等會計檔案資料存放在自貿(mào)港。會計檔案是指企業(yè)在進行會計核算等過程中接收或形成的，記錄和反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的，具有保存價值的文字、圖形等各種形式的會計資料，包括通過計算機等電子設(shè)備形成、傳輸和存儲的電子會計檔案。會計檔案資料如果是紙質(zhì)保存的，應(yīng)存放在自貿(mào)港;如果是電子形式保存的，應(yīng)能夠提供查閱。采取財務(wù)共享中心模式核算財務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當按照后續(xù)管理的要求，提供相關(guān)會計檔案資料以便相關(guān)部門查閱或者檢查。

七、財產(chǎn)在自貿(mào)港如何理解?

財產(chǎn)在自貿(mào)港，強調(diào)的是企業(yè)為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而持有的必要財產(chǎn)在自貿(mào)港。一些企業(yè)的財產(chǎn)已登記在其名下但不在自貿(mào)港，如果符合行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)或者符合相關(guān)資產(chǎn)特征，對該部分財產(chǎn)是否在自貿(mào)港不做硬性要求。比如，一些交通運輸業(yè)企業(yè)的車輛、船舶等運營財產(chǎn)，由于生產(chǎn)經(jīng)營需要長期位于自貿(mào)港以外的地方，但確實符合行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，視為財產(chǎn)在自貿(mào)港;又如，企業(yè)擁有的專利權(quán)等無形資產(chǎn)，由于不具有實物形態(tài)，只強調(diào)登記在自貿(mào)港企業(yè)名下即可。

八、如何理解《公告》里的負面規(guī)定條款?

負面規(guī)定條款，對不符合實質(zhì)性運營的情形進行了具體化描述。在政策制定上，“正面規(guī)定”屬于一種預防性規(guī)定，能夠清晰向市場主體傳遞政策規(guī)定的本意。但由于對“生產(chǎn)經(jīng)營”“人員”“賬務(wù)”“財產(chǎn)”等四要素，正面規(guī)定無法窮盡列舉出所有業(yè)態(tài)的細分標準，因此考慮正面規(guī)定和負面規(guī)定相結(jié)合的方式，增加負面規(guī)定條款。

存在下列情形之一的，視為不符合實質(zhì)性運營：

(一)不具有生產(chǎn)經(jīng)營職能，僅承擔對內(nèi)地業(yè)務(wù)的財務(wù)結(jié)算、申報納稅、開具發(fā)票等功能;

(二)注冊地址與實際經(jīng)營地址不一致，且無法聯(lián)系或者聯(lián)系后無法提供實際經(jīng)營地址。

九、企業(yè)如何提交《實質(zhì)性運營自評承諾表》?

企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，對實質(zhì)性運營的情況進行承諾，并填寫《實質(zhì)性運營自評承諾表》，與納稅申報表一并提交。

十、匯總納稅企業(yè)如何計算應(yīng)納稅所得額和稅款?

注冊在自貿(mào)港的居民企業(yè)，其在自貿(mào)港之外設(shè)立分支機構(gòu)的，或者注冊在自貿(mào)港之外的居民企業(yè)，其在自貿(mào)港設(shè)立分支機構(gòu)的，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(2012年第57號)的規(guī)定，計算總機構(gòu)及各分支機構(gòu)應(yīng)納稅所得額和稅款，并按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。不適用國家稅務(wù)總局公告2012年第57號規(guī)定的企業(yè)，按照現(xiàn)行征管規(guī)定執(zhí)行，符合條件的企業(yè)依法依規(guī)享受稅收優(yōu)惠。

設(shè)立在自貿(mào)港的非居民企業(yè)機構(gòu)、場所符合規(guī)定條件匯總繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局財政部中國人民銀行關(guān)于非居民企業(yè)機構(gòu)場所匯總繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(2019年第12號)的規(guī)定，計算應(yīng)納稅所得額和稅款，并按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

十一、相關(guān)部門對企業(yè)實質(zhì)性運營如何監(jiān)管?

相關(guān)部門將堅持包容審慎監(jiān)管原則，建立事中政策輔導、事后風險防范機制，為企業(yè)提供公開、透明、可預期的營商環(huán)境。一是在企業(yè)預繳申報享受自貿(mào)港優(yōu)惠事項后，強化風險提示提醒。二是共同開展實質(zhì)性運營聯(lián)合監(jiān)管。建立常態(tài)化實質(zhì)性運營聯(lián)合核查工作機制，對當年度新增的享受自貿(mào)港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)和享受自貿(mào)港個人所得稅優(yōu)惠政策的高端緊缺人才所屬的企業(yè)或單位實施“全覆蓋”核查，對存量的企業(yè)或單位則按照一定比例抽查。三是建立爭議協(xié)調(diào)解決工作機制，解決企業(yè)實質(zhì)性運營判定爭議問題，保障合法經(jīng)營市場主體權(quán)益。

十二、《公告》施行時間如何確定?

《公告》自2025年1月1日起至2027年12月31日執(zhí)行，與《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2025〕3號)的施行時間保持一致。