企業(yè)因需求不足停產(chǎn)期間發(fā)生的費用可否稅前扣除？

一、企業(yè)因需求不足停產(chǎn)，支付的生產(chǎn)人員工資可以稅前扣除。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第六十三號）第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第714號）第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

企業(yè)因需求不足停工，為了維持運營而給生產(chǎn)人員支付工資，該工資費用屬于上述規(guī)定的合理支出，因此，工資費用可以稅前扣除。

 二、企業(yè)需求不足停產(chǎn)期間生產(chǎn)設(shè)備計提的折舊，可否稅前扣除需分析具體情況。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第六十三號）第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第714號）第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第六十三號）第十一條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。

下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；

（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第714號）第五十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)（2006）》（財會[2006]3 號）第十四條規(guī)定，企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。因此，企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備在停工期間應計提折舊。根據(jù)上述企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定可知，生產(chǎn)設(shè)備計提的折舊稅前扣除的前提是設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營活動，未使用的設(shè)備未用于生產(chǎn)經(jīng)營未產(chǎn)生收入，其折舊費用與取得的收入無關(guān)，不能稅前扣除。

如果企業(yè)因需求不足停產(chǎn)是暫時的、非永久性的，且設(shè)備仍用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動（即使暫時未使用），其折舊費用應視為與未來收入相關(guān)。因此，個人觀點，企業(yè)因需求不足暫時停產(chǎn)期間，生產(chǎn)設(shè)備計提的折舊可以稅前扣除。同時注意，企業(yè)應保留證明停產(chǎn)是暫時性的相關(guān)資料（如停產(chǎn)原因、恢復生產(chǎn)計劃等），作為折舊費用稅前扣除的依據(jù)。

但如果停產(chǎn)是永久性的，設(shè)備不再使用，其折舊費用與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)，不得稅前扣除。實務中需要與主管稅務機關(guān)溝通確定，以避免稅務風險