關聯業務往來報告表常見問題

    一年一度的企業所得稅匯算清繳正處于申報的高峰時期，一同申報的《關聯業務往來報告表》的咨詢也很多，在此和大家分享一下《關聯業務往來報告表》的常見問題。

    問題1：所有企業都要報送《關聯業務往來報告表》嗎？

    回復：根據《企業所得稅法》第六章第四十三條規定：企業向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯方之間的業務往來，附送《中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表（2016年版）》。

    根據《國家稅務總局關于完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第42號)相關規定：實行查賬征收的居民企業，以及在中國境內設立機構、場所并據實申報繳納企業所得稅的非居民企業，符合以下兩種情形之一的，應進行關聯申報：

    1．年度內與其關聯方發生業務往來的；

    2．年度內未與其關聯方發生業務往來，但符合42號公告第五條規定需要報送國別報告的。

    企業2024年度內未與其關聯方發生業務往來，且不符合國別報告報送條件的，可以不進行關聯申報。

    PS：存在下列情形之一的居民企業應當填報國別報告，即達到國別報告填報標準：①該居民企業為跨國企業集團的最終控股企業(能夠合并其所屬跨國企業集團所有成員實體財務報表的，且不能被其他企業納入臺并財務報表的企業)目其上一會計年度合并財務報表中的各類收入金額合計超過55億元；②該居民企業被跨國企業集團指定為國別報告的報送企業。

    問題2：如何判斷《關聯業務往來報告表》中的關聯方？和會計準則中判斷關聯方一樣嗎？

    回復：《關聯業務往來報告表》中的關聯方與會計準則的關聯方規定并不一樣，總共有7種，具體依據《國家稅務總局關于完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第42號）：“二、企業與其他企業、組織或者個人具有下列關系之一的，構成本公告所稱關聯關系：

    (一)一方直接或者間接持有另一方的股份總和達到25%以上；雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。

    如果一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要其對中間方持股比例達到25%以上，則其對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。

    兩個以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養、贍養關系的自然人共同持股同一企業，在判定關聯關系時持股比例合并計算。

    (二)雙方存在持股關系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到本條第(一)項規定，但雙方之間借貸資金總額占任一方實收資本比例達到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔保(與獨立金融機構之間的借貸或者擔保除外)。

    借貸資金總額占實收資本比例=年度加權平均借貸資金/年度加權平均實收資本，其中：

    年度加權平均借貸資金=i筆借入或者貸出資金賬面金額×i筆借入或者貸出資金年度實際占用天數/365

    年度加權平均實收資本=i筆實收資本賬面金額×i筆實收資本年度實際占用天數/365

    (三)雙方存在持股關系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到本條第(一)項規定，但一方的生產經營活動必須由另一方提供專利權、非專利技術、商標權、著作權等特許權才能正常進行。

    (四)雙方存在持股關系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到本條第(一)項規定，但一方的購買、銷售、接受勞務、提供勞務等經營活動由另一方控制。

    上述控制是指一方有權決定另一方的財務和經營政策，并能據以從另一方的經營活動中獲取利益。

    (五)一方半數以上董事或者半數以上高級管理人員(包括上市公司董事會秘書、經理、副經理、財務負責人和公司章程規定的其他人員)由另一方任命或者委派，或者同時擔任另一方的董事或者高級管理人員;或者雙方各自半數以上董事或者半數以上高級管理人員同為第三方任命或者委派。

    (六)具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養、贍養關系的兩個自然人分別與雙方具有本條第(一)至(五)項關系之一。

    (七)雙方在實質上具有其他共同利益。

    除本條第(二)項規定外，上述關聯關系年度內發生變化的，關聯關系按照實際存續期間認定。”

    問題3：《關聯業務往來報告表》中，金額是否包含增值稅？

    關聯申報表中的金額填寫應與企業會計核算相一致。

    問題4：G113010《年度關聯交易財務狀況分析表（報告企業個別報表信息）》，收入按照實際情況填寫的，成本、稅金、費用如何劃分？

    回復：營業收入按照具體的銷售客戶進行劃分填報，營業成本按照實際賬載成本進行劃分填報，營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用按照“費用功能法”原則（如果某項費用是因為從事境外關聯業務而實際發生的就直接劃分到境外關聯費用），對無法按“功能”準確劃分的按銷售成本的比例進行劃分。

    問題5：G109000《權益性投資表》，如何填寫？

    回復：各月份的“所有者權益金額”“實收資本（股本）金額”“資本公積金額”按照各自科目的（月初+月末）/2填寫，“平均權益投資金額”按照“所有者權益金額”“實收資本（股本）金額”“實收資本（股本）金額+資本公積金額”三者孰大去填寫。

    200權益性投資股息、紅利分配情況注意填報本報告年度內企業股東會或股東大會作出(非實際支付)利潤分配或者轉股決定分配的股息、紅利金額合計。填報示例如下：