確認遞延所得稅的常見事項

來源: 正保會計網校編輯：qizhenzhen 2024/09/04 09:11:31　字體：大小

遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認、計量一直是會計處理中的難點，今天我給大家整理了實務中常見需要確認遞延所得稅的事項。

一、常見資產計稅基礎與賬面價值的差異分析

情形	差異分析
1.固定資產賬面價值與計稅基礎產生差異的原因	A.折舊方法、折舊年限產生差異； B.因計提資產減值準備產生的差異。減值后固定資產的賬面價值 < 計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異
2.無形資產賬面價值與計稅基礎產生差異的原因	A.研發費用加計扣除； ①費用化，屬于非暫時性差異，無需確認遞延事項； ②資本化，無形資產的賬面價值 < 計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，但不確認遞延所得稅資產，因為是永久性差異； B.無形資產后續計量時，會計與稅收的差異主要產生于對無形資產是否需要攤銷及無形資產減值準備的提取
3.以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產	公允價值 > 原始入賬成本----應納稅暫時性差異---“遞延所得稅負債”科目。公允價值 < 原始入賬成本----可抵扣暫時性差異---“遞延所得稅資產”科目。
4.使用權資產及租賃負債	A.使用權資產的賬面價值 > 計稅基礎，形成應納稅暫時性差異，確認“遞延所得稅負債”科目 B.租賃負債的賬面價值 > 計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，確認“遞延所得稅資產”科目
5.其他資產	A.投資性房地產； ①成本模式，與固定資產、無形資產相同分析； ②公允價值模式。 B.其他計提資產減值準備的各項資產。計提減值后資產的賬面價值 < 計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異

二、常見負債計稅基礎與賬面價值的差異分析

情形

差異分析

1.企業因銷售商品提供售后服務等原因確認的預計負債賬面價值與計稅基礎的差異分析

　此類預計負債通常在支付時允許扣稅，其計稅基礎一般為0（此類預計負債的計稅基礎＝賬面價值－未來兌付時允許扣稅的全部賬面價值＝0）。

負債的賬面價值 > 計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，確認“遞延所得稅資產”科目
【備注】①因產品質量保證和違約金認定的預計負債屬于可抵扣暫時性差異；
　　②因罰沒支出和關聯方間的擔保義務認定的預計負債屬于非暫時性差異。

2.預收賬款（或合同負債）賬面價值與計稅基礎的差異分析

　A.如果稅法與會計的收入確認時間均未實現收入時，預收賬款的計稅基礎＝賬面價值，即會計上未確認收入時，計稅時一般也不計入應納稅所得額，該部分經濟利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為0，計稅基礎＝賬面價值；

　B.如果稅法確認收入的時間在收預收賬款時，預收賬款（或合同負債）的計稅基礎為0，即因其產生時已經計算交納所得稅，未來期間可全額稅前扣除，計稅基礎＝賬面價值－在未來期間可全額稅前扣除的金額，即其計稅基礎為0。賬面價值 > 計稅基礎

三、特殊項目產生的暫時性差異

情形	差異分析
1.未作為資產、負債確認的項目	廣告費和業務宣傳費用：超過當年銷售收入15%部分準予在以后納稅年度結轉扣除，超出部分新增可抵扣暫時性差異
2.可抵扣虧損	企業發生虧損，稅法上允許在5年內以稅前利潤進行彌補：此差異可定性為可抵扣暫時性差異
3.長期股權投資相關差異的處理	（1）成本法下長期股權投資分紅確認的投資收益屬于非暫時性差異；（2）權益法下長期股權投資如果有確定的回收計劃，則會計與稅務的差異按暫時性差異處理，否則按非暫時性差異處理；（3）長期股權投資的減值提取屬于可抵扣暫時性差異
4.與直接計入所有者權益的交易或事項相關的所得稅	①對會計政策變更采用追溯調整法或對前期差錯更正采用追溯重述法調整期初留存收益；　②以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產公允價值的變動金額；　③同時包含負債及權益成分的金融工具在初始確認時計入所有者權益等；　④自用房地產轉為公允價值計量模式的投資性房地產時產生的增值額
5.與股份支付相關的當期及遞延所得稅	與股份支付相關支出按會計準則規定確認為成本費用時，其相關所得稅影響應區別于稅法規定： ①如果稅法規定與股份支付相關的支出不允許稅前扣除，則不形成暫時性差異； ②如果稅法規定與股份支付相關的支出允許稅前扣除，在按照會計準則規定確認成本費用的期間內，企業應當根據會計期末取得的信息估計可稅前扣除的金額計算確定其計稅基礎及由此產生的暫時性差異，符合確認條件的情況下，應當確認相關的遞延所得稅。　據稅法規定，對于附有業績條件或服務條件的股權激勵計劃，按會計準則的規定確認的成本費用在等待期內不得稅前抵扣，待股權激勵計劃可行權時方可抵扣，可抵扣金額為實際行權時股票公允價與激勵對象支付的行權金額之間的差額。因此，企業未來可以在稅前抵扣的金額與等待期內確認的成本費用金額很可能存在差異。企業應根據期末的股票價格估計未來可以稅前抵扣的金額，以未來期間很可能取得的應納稅所得額為限確認遞延所得稅資產。此外，如果預計未來期間可抵扣的金額超過等待期內確認的成本費用，超出部分形成的遞延所得稅資產應直接計入所有者權益, 而不計入當期損益。