存貨：非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組

關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—— 非貨幣性資產(chǎn)交換》的通知 （財(cái)會(huì)〔2019〕8號(hào)）第三條 本準(zhǔn)則適用于所有非貨幣性資產(chǎn)交換，但下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：
（一）企業(yè)以存貨換取客戶的非貨幣性資產(chǎn)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入 》。
以存貨換取貨物、不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)等適用收入準(zhǔn)則，那換出存貨的交易價(jià)格是以存貨的公允價(jià)值確定還是以換入貨物、不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)等的公允價(jià)值確定？
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2017年修訂）》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)）第十八條規(guī)定，客戶支付非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定交易價(jià)格。非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)售價(jià)間接確定交易價(jià)格。非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值因?qū)r(jià)形式以外的原因而發(fā)生變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)作為可變對(duì)價(jià)，按照本準(zhǔn)則第十六條規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
單獨(dú)售價(jià)，是指企業(yè)向客戶單獨(dú)銷售商品的價(jià)格。
根據(jù)上述規(guī)定，首選按換入資產(chǎn)的公允價(jià)值確定交易價(jià)格；換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)售價(jià)間接確定交易價(jià)格。
舉例：甲公司于2025年8月份以賬面價(jià)值500萬(wàn)元的存貨換取乙公司的房屋，存貨的公允價(jià)值甲公司準(zhǔn)備將該房屋用于辦公，乙公司房屋賬面價(jià)值450萬(wàn)元，公允價(jià)值600萬(wàn)。甲公司相關(guān)分錄如下：
1.甲公司將存貨發(fā)往乙公司，乙公司收到貨物并驗(yàn)收入庫(kù)，乙公司同時(shí)交付房屋并辦理了過戶。
借：固定資產(chǎn)    550.46
      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  49.54
（注：如房屋取得普票無(wú)此分錄）
     貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入    530.97
           應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  69.03
2.結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本    500
      貸：庫(kù)存商品        500
但是需要注意，收入準(zhǔn)則第六條規(guī)定，沒有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，不確收入。
因此，沒有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，無(wú)論何時(shí)，均不應(yīng)確認(rèn)收入。從事相同業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)之間，為便于向客戶或潛在客戶銷售而進(jìn)行的非貨幣性資產(chǎn)交換(例如，兩家石油公司之間相互交換石油，以便及時(shí)滿足各自不同地點(diǎn)客戶的需求),不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12 號(hào)——債務(wù)重組（2019年修訂）》第四條 本準(zhǔn)則適用于所有債務(wù)重組，但下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：
（一）債務(wù)重組中涉及的債權(quán)、重組債權(quán)、債務(wù)、重組債務(wù)和其他金融工具的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)，分別適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 37 號(hào)——金融工具列報(bào)》。
（二）通過債務(wù)重組形成企業(yè)合并的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則第 20 號(hào)——企業(yè)合并》。
（三）債權(quán)人或債務(wù)人中的一方直接或間接對(duì)另一方持股且以股東身份進(jìn)行債務(wù)重組的，或者債權(quán)人與債務(wù)人在債務(wù)重組前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該債務(wù)重組的交易實(shí)質(zhì)是債權(quán)人或債務(wù)人進(jìn)行了權(quán)益性分配或接受了權(quán)益性投入的，適用權(quán)益性交易的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定。
第十條 以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)和所清償債務(wù)符合終止確認(rèn)條件時(shí)予以終止確認(rèn)，所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)以存貨抵債，不適用收入準(zhǔn)則，適用債務(wù)重組準(zhǔn)則，這與用存貨交換貨物、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)適用收入準(zhǔn)則，是不同的。