稅前限額扣除與遞延所得稅

 企業在計算應納稅所得額時，按照稅法規定，對于某些特定項目的支出，只能在規定的限額內予以扣除，超過限額的部分不得在當期扣除。這一規定旨在規范企業的費用列支，確保稅收公平，并引導企業合理安排支出。例如，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。這意味著企業在當年的職工教育經費支出如果超出了工資薪金總額的8%，超出部分不能在當年扣除，只能留待以后年度扣除。

    常見的稅前限額扣除項目：

    1.職工福利費：企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。若企業當年職工福利費實際支出超過工資薪金總額的14%，超出部分需進行納稅調增，增加應納稅所得額。

    2.工會經費：企業發生的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。

    3.職工教育經費：根據財建〔2006〕317號規定，企業按2.5%計提職工教育經費，企業所得稅法及實施條例規定，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。

    4.業務招待費：企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

    5.廣告費和業務宣傳費：一般企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。對于化妝品制造或銷售、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業，扣除比例為30%。

    6.傭金支出：保險企業發生與其經營活動有關的手續費及傭金支出，不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數）的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過部分，允許結轉以后年度扣除。

    電信企業在發展客戶、拓展業務等過程中（如委托銷售電話入網卡、電話充值卡等），需向經紀人、代辦商支付手續費及傭金的，其實際發生的相關手續費及傭金支出，不超過企業當年收入總額5%的部分，準予在企業所得稅前據實扣除。

    其他企業按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

    7.公益性捐贈支出：在年度利潤總額12%以內的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。

    8.補充養老保險和補充醫療保險：為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

    9.黨組織工作經費：納入管理費用的黨組織工作經費，實際支出不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據實在企業所得稅前扣除。年末如有結余，結轉下一年度使用。累計結轉超過上一年度職工工資總額2%的，當年不再從管理費用中安排。

稅前扣除限額形成的差異有永久性差異和暫時性差異。《企業會計準則第18號——所得稅》按暫時性差異對未來期間應納稅所得額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應納稅暫時性差異確認遞延所得稅負債，可抵扣暫時性差異確認遞延所得稅資產。在綜合考慮當期應交所得稅的基礎上，確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。

    那么，稅前扣除限額形成的差異哪些是暫時性差異？是應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異？

    1.廣告費和業務宣傳費形成可抵扣暫時性差異

    一般企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。對于化妝品制造或銷售、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業，扣除比例為30%；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。形成可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產和遞延所得稅費用。

    2.保險企業傭金支出形成可抵扣暫時性差異

    保險企業發生與其經營活動有關的手續費及傭金支出，不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數）的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過部分，允許結轉以后年度扣除。形成可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產和遞延所得稅費用。

    3.公益性捐贈支出形成可抵扣暫時性差異

    在年度利潤總額12%以內的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。形成可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產和遞延所得稅費用。

    企業需要合理規劃各項費用支出，確保在不影響正常經營的前提下，盡可能充分利用限額扣除政策，避免不必要的納稅調整。這對企業的預算編制、費用控制和財務管理提出了更高要求。