快來(lái)看看張偉東老師如何帶你終結(jié)審計(jì)天書

2024/08/29　　來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校　　字體：大小　　打印

你是否還在為審計(jì)學(xué)了好幾遍，依然感覺晦澀難懂，抓不住考點(diǎn)？你是否還在愁該如何學(xué)習(xí)審計(jì)？那快來(lái)看看咱們注會(huì)封閉集訓(xùn)班審計(jì)老師張偉東是如何解決你的煩惱的，廣受好評(píng)的破題技巧，答疑精華，直擊考點(diǎn)，帶你快速通過審計(jì)。

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1、財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性基準(zhǔn)考慮因素

授課老師知識(shí)點(diǎn)講解：

（二）選定基準(zhǔn)和確定百分比

基準(zhǔn)的考慮因素

百分比的考慮因素（1％~5％）

1.財(cái)務(wù)報(bào)表要素（性質(zhì)）；

2.是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目（利潤(rùn)、收入或凈資產(chǎn)）；

3.被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；

4.被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式（債務(wù)性融資或權(quán)益性融資）；

5.基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性

在確定百分比時(shí)，除了考慮被審計(jì)單位是否為上市公司或公眾利益實(shí)體外，其他因素也會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)百分比的選擇，這些因素包括但不限于：

1.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的范圍；

2.被審計(jì)單位是否由集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對(duì)外融資；

3.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否對(duì)基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感

【破題技巧】

1.基準(zhǔn)的確定：

（1）口訣：表素特主用特關(guān)，性質(zhì)周期行經(jīng)環(huán)，結(jié)構(gòu)融資基不變，基準(zhǔn)要素考慮完。

（2）主要圍繞“關(guān)注”和“波動(dòng)”來(lái)展開。

2.百分比的確定：

主要圍繞“預(yù)期使用者的范圍”和“敏感”來(lái)展開。

3.二者綜合考慮：

在確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的時(shí)候，無(wú)論是基準(zhǔn)還是百分比，均不考慮“以前年度“，也不考慮“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”。

2、審計(jì)工作底稿歸檔

授課老師知識(shí)點(diǎn)講解：

審計(jì)業(yè)務(wù)的不同情形		歸檔期限
1.完成審計(jì)工作		審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)
2.未能完成審計(jì)工作		審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)
3.同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)		視為不同的業(yè)務(wù)，分別歸檔
歸檔期間的變動(dòng)	如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)，主要包括： 1.刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿； 2.對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引； 3.對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可； 4.記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計(jì)證據(jù)

【答疑精華】

歸檔期間注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以刪除的工作底稿是什么？哪些不得刪除？

答：對(duì)于歸檔期間注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以刪除的工作底稿為“飛出草叢”，因其本身并不屬于審計(jì)工作底稿。對(duì)于獲取的新證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在歸檔期間也應(yīng)當(dāng)一并歸檔。例如，針對(duì)應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依賴替代審計(jì)程序出具審計(jì)報(bào)告，在歸檔期間函證收回，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該當(dāng)將函證一并歸檔，且不得刪除之前的替代審計(jì)程序，否則監(jiān)管機(jī)構(gòu)會(huì)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照函證出具的報(bào)告。

【破題技巧】

歸檔結(jié)束后，立刻進(jìn)入不得刪除底稿的保存期，考生著重區(qū)分歸檔期和保存期，在歸檔期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以刪除“飛出草叢”，但是歸檔結(jié)束后禁止刪除任何底稿，包括“飛出草叢”，但是在符合條件的情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以增加或修改審計(jì)工作底稿，一旦增加或者修改，應(yīng)當(dāng)同時(shí)記錄以上兩件事情。

3、審計(jì)工作底稿編制目的

授課老師知識(shí)點(diǎn)講解：

【知識(shí)點(diǎn)2】審計(jì)工作底稿的編制目的

序號(hào)	目的
1.主要目的	（1）提供證據(jù)，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)結(jié)論的基礎(chǔ)
1.主要目的	（2）提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作
2.其他目的	（1）有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作
	（2）有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項(xiàng)目組成員按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任
	（3）便于項(xiàng)目組說(shuō)明其執(zhí)行審計(jì)工作的情況
	（4）保留對(duì)未來(lái)審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄
	（5）便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施質(zhì)量復(fù)核、其他類型的項(xiàng)目復(fù)核以及質(zhì)量管理體系中的監(jiān)控活動(dòng)
	（6）便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查

【破題技巧】

審計(jì)工作底稿編制目的是為本項(xiàng)目發(fā)表審計(jì)意見、出具審計(jì)報(bào)告而服務(wù)，不涉及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他項(xiàng)目，屬于本章重要的客觀題考點(diǎn)，考生尤其需要關(guān)注（1）便于后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱；（2）有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)同行業(yè)其他項(xiàng)目提供參考；（3）有助于被審計(jì)單位管理層查閱和改善財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量；（4）有助于為涉及訴訟的被審計(jì)單位提供證據(jù)等均不屬于編制審計(jì)工作底稿的目的。

4、后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的概念

授課老師知識(shí)點(diǎn)講解：

后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師

1.正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；

2.在重新審計(jì)的情況下，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也視為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師

【答疑精華】

如何理解重新審計(jì)的情況，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也視為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師？

答：被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)經(jīng)過審計(jì)但需要重新審計(jì)，例如：被審計(jì)單位的股東對(duì)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告不滿意或不放心，就可能會(huì)再聘請(qǐng)另一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也視為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

【破題技巧】

會(huì)計(jì)師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，只有中標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所才是后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（簡(jiǎn)稱：投標(biāo)不算中標(biāo)才算）

5、審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求—獨(dú)立性

授課老師知識(shí)點(diǎn)講解：

考題模式一：經(jīng)濟(jì)利益

考題模式二：貸款和擔(dān)保

考題模式三：商業(yè)關(guān)系

考題模式四：家庭和私人關(guān)系

考題模式五：與審計(jì)客戶發(fā)生人員交流

考題模式六：與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系

考題模式七：為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)

6、增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形

授課老師知識(shí)點(diǎn)講解：

2.增加情形

如果認(rèn)為有必要提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注已在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露，且根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng)，在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：

（1）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，該事項(xiàng)不會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表非無(wú)保留意見；

（2）該事項(xiàng)未被確定為在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

一般情況	（1）法律法規(guī)規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不可接受，但其是基于法律或法規(guī)作出的規(guī)定
	（2）提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制
	（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉了某些事實(shí)（即期后事項(xiàng)），并且出具了新的審計(jì)報(bào)告或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告
可能認(rèn)為需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形	（1）異常訴訟或監(jiān)管行動(dòng)的未來(lái)結(jié)果存在不確定性
	（2）提前應(yīng)用（在允許的情況下）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
	（3）存在已經(jīng)或持續(xù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難（4）上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，若對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以描述這一情況，并提及詳細(xì)描述該事項(xiàng)的相關(guān)披露在財(cái)務(wù)報(bào)表中的位置

【破題技巧】

1.從考試的角度來(lái)講，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的定義非常重要，在判斷一個(gè)事項(xiàng)是否需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段時(shí)，考生務(wù)必把握兩點(diǎn)：第一點(diǎn)，該事項(xiàng)已經(jīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露；第二點(diǎn)，需要恰當(dāng)?shù)姆从场]有恰當(dāng)?shù)姆从持苯訛榉菬o(wú)保留意見。如果一個(gè)事項(xiàng)既滿足關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，又滿足強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段中列示。

2.審計(jì)報(bào)告解題思路（以下結(jié)合例題展開）：