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2014年中級經濟師考試教材《財政稅收》講義：第九章5
第五節 企業所得稅的檢查
一、掌握材料成本的檢查
(一)入庫材料成本的檢查
1.材料采購實際成本在“材料采購”或“在途物資”、“原材料”賬戶核算。
2.會計分錄：
借：材料采購(在途物資)
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款等
3.熟悉材料采購成本的構成：包括買價，運雜費，運輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費用以及購入材料負擔的稅金和進口貨物的關稅(不包括增值稅、外匯差價和其他費用)。
(二) 出庫材料成本的檢查
1.掌握對按實際成本發料的檢查——包括先進先出法、加權平均法、移動加權平均法
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計價方法 |
檢查方法 |
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（1）先進先出法 |
可以用倒擠法來檢驗。有兩種情況：
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（2）加權平均法 |
主要看其發出和結存單價是否一致。 多轉或少轉發料成本＝結存數量×正確加權平均單價－賬面結存余額 正數：說明少計了庫存材料成本，多轉了發料成本； 負數：說明少轉了發料成本。 |
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（3）移動加權平均成本法 |
主要看結存材料的單價是否與本期最后一批購入材料計算的平均單價一致。 |
2. 掌握對按計劃價格發料的檢查
關鍵在于材料成本差異的分配。同一時間發出材料和結存材料據以分配的成本差異率應是一致的。
多轉發出材料成本=本期結轉的材料成本差異額-本期發出材料計劃成本×材料成本差異率。
二、工資及福利費的檢查
(一)工資的檢查
工資檢查包括：人員組成、工資總額組成、工資分配
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1.人員組成的檢查 |
企業的全部在冊職工，包括固定職工、合同制職工、在冊臨時工。 不包括： （1）應從提取的職工福利費中列支的醫務室、職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所人員； （2）已領取養老保險金、失業救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工； （3）已出售的住房或者租金收入計入住房周轉金的出租房的管理服務人員。 檢查時注意不屬于本企業人員、屬于費用工（從費用中列支的非在冊臨時雇傭人員）和虛報冒領等三種情況的工資支出。 |
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2.工資總額組成的檢查 |
包括基本工資、獎金、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。 不包括：（1）雇員向納稅人投資而分配的股息所得；（2）按規定為雇員支付的社會保障性繳款；（3）從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出（包括職工生活困難補助、探親路費等）；（4）各項勞動保護支出；（5）雇員調動工作的旅費和安家費；（6）雇員離退休、退職待遇的各項支出；（7）獨生子女補貼；（8）納稅人負擔的住房公積金等。 |
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3.工資分配的檢查 |
核查工資的分配是否按照其實際用途進行列支，有無不應列作生產成本而計入生產成本的情況。 |
(二)職工福利費、工會經費和職工教育經費的檢查
1.職工福利費的檢查
稅法：企業發生的職工福利費，不超過工資薪金總額14%準予在稅前扣除。
2.工會經費、職工教育經費的檢查
企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%準予在稅前扣除。
企業發生的職工教育經費，不超過工資薪金總額2.5%準予在稅前扣除。
三、了解固定資產計提折舊的檢查
四、生產成本及產成品的檢查
1.熟悉制造費用的分配方法：按生產工時比例分配、按生產工人工資比例分配、按機器工時比例分配
2.掌握在產品成本的檢查
包括原材料成本法、“約當產量法”、定額成本法。注意每種方法各自的特點。
(1)原材料成本法：采用這種分配方法，月末在產品只計算其所耗用的原材料費用，不計算工資及福利費用等費用，即在產品的工資及福利費用全部由完工產品成本負擔。適用于原材料費用在成本中所占比重較大的產品。
(2)“約當產量法”(重要)
掌握在產品約當產量、某道工序在產品完工率、單位產品負擔數(料、工、費)、月末在產品材料(或工、費)實際成本、月末在產品實際成本的計算公式
注意：如果原材料是在生產開始時一次投入的，在計算單位產品所消耗的原材料時，就不需要折合完工產品的約當產量。
(3)定額成本法計算在產品成本
定額成本法計算在產品成本：先計算在產品定額成本，用該種產品的全部生產費用(月初在產品費用加本期生產費用)，減去按定額成本計算的月末在產品成本，就是完工產品成本。每月生產費用脫離定額的節約或超支全部計入當期完工產品成本。這種方法適用于各項消耗定額或費用定額比較準確、穩定，而且各月末在產品數量變化不大的產品。
五、了解期間費用的檢查：管理費用、銷售費用和財務費用。
六、熟悉應納稅所得額的檢查
彌補虧損，公益性、救濟性捐贈的檢查
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