2017年注冊會計師《會計》財務報表考察星級配套練習

時光如白駒過隙般溜走，注冊會計師考試愈發緊張，你的備考進度如何？為了幫助親愛的考生朋友們鞏固學習效果，小編特整理了注會《會計》科目的知識點及其配套練習，練習題均來自網校夢想成真系列輔導書，希望對大家有所幫助！

知識點 年末合并財務報表相關的調整分錄、抵銷分錄 

【考頻指數】★★★

（一）對子公司的個別財務報表進行調整（調整分錄）

1.屬于同一控制下企業合并中（包括直接投資）取得的子公司

2.屬于非同一控制下企業合并中取得的子公司

①將子公司賬面價值調整為公允價值

借：存貨

固定資產

無形資產

遞延所得稅資產

貸：應收賬款

預計負債

遞延所得稅負債

資本公積

借：營業成本【存貨已對外銷售】

應收賬款

管理費用 【補提折舊攤銷】

預計負債

貸：存貨

資產減值損失【應收款收回并核銷】

固定資產

無形資產

營業外支出【已判決敗訴沖減子公司確認的營業外支出】

借：遞延所得稅負債

貸：遞延所得稅資產

所得稅費用

（二）按照權益法調整長期股權投資的賬面價值

調整后的凈利潤為：調整前凈利潤＋對購買日評估差額的調整【注意：不再對內部交易進行調整】

借：長期股權投資（調整后的凈利潤×母公司%）

貸：投資收益

借：投資收益 （分派現金股利×母公司%）

貸：長期股權投資

借：長期股權投資

貸：其他綜合收益

借：長期股權投資

貸：資本公積

（三）長期股權投資與丙公司所有者權益的抵銷分錄

借：股本【子公司期末數】

資本公積【子公司：期初數＋評估增值＋本期增減】

其他綜合收益【子公司：期初數＋本期增減】

盈余公積【子公司：期初數＋提取盈余公積】

年末未分配利潤【子公司：期初數＋調整后凈利潤－提取盈余公積－分配股利】

商譽【長期股權投資的金額大于享有子公司持續計算的可辨認凈資產公允價值份額】

貸：長期股權投資【調整后的母公司金額即權益法的賬面價值】

少數股東權益

（四）投資收益與利潤分配抵銷分錄

借：投資收益【子公司調整后的凈利潤×母公司持股比例】

少數股東損益【子公司調整后的凈利潤×少數股東持股比例】

年初未分配利潤【子公司】

貸：提取盈余公積【子公司本期計提的金額】

向股東分配利潤【子公司本期分配的股利】

年末未分配利潤【從上筆抵銷分錄抄過來的金額】

（五）未實現內部銷售利潤的抵銷、內部債權債務的抵銷

1.存貨價值中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷

（1）期末抵銷未實現內部銷售利潤

借：營業收入【內部銷售企業的不含稅收入】

貸：營業成本【倒擠】

存貨【期末內部購銷形成的存貨價值×銷售企業的毛利率】

借：少數股東權益

貸：少數股東損益【順流交易不需要編制該分錄，逆流交易需要編制該分錄，下同】

（2）確認遞延所得稅資產

借：遞延所得稅資產

貸：所得稅費用

借：少數股東損益

貸：少數股東權益

（3）內部應收賬款抵銷時

借：應付賬款【含稅金額】

貸：應收賬款

（4）內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷時

借：應收賬款——壞賬準備

貸：資產減值損失

（5）內部計提壞賬準備涉及遞延所得稅資產抵銷時

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅資產

2.固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷

（1）內部銷售方為存貨，購入方確認為固定資產

①將與內部交易形成的固定資產包含的未實現內部銷售損益予以抵銷

借：營業收入【內部銷售企業的不含稅收入】

貸：營業成本【內部銷售企業的成本】

固定資產——原價【內部購進企業多計的原價】

借：少數股東權益

貸：少數股東損益

②將內部交易形成的固定資產當期多計提的折舊予以抵銷

借：固定資產——累計折舊

貸：管理費用

借：少數股東損益

貸：少數股東權益

③確認遞延所得稅資產

借：遞延所得稅資產

貸：所得稅費用

借：少數股東損益

貸：少數股東權益

【經典習題】

1.（《應試指南》第十八章P426）以下關于母公司投資收益和子公司利潤分配的抵銷中相關數據的計算，表述不正確的是（ ）。

A.抵銷母公司投資收益按照調整后的凈利潤份額計算，計算少數股東損益的凈利潤不需調整

B.抵銷母公司投資收益和少數股東損益均按照調整后的凈利潤份額計算

C.抵銷期末未分配利潤按照期初和調整后的凈利潤減去實際分配后的余額計算

D.抵銷子公司利潤分配有關項目按照子公司實際提取和分配數計算

【正確答案】A

【答案解析】選項A，抵銷母公司投資收益時借方的少數股東損益也是按照子公司調整后的凈利潤乘以少數股權比例來計算的。

2.（《應試指南》第十八章P426）正保公司擁有東大公司75%的股份，從20×0年開始將東大公司納入合并范圍編制合并財務報表。20×0年7月20日，正保公司從東大公司購入一項專利技術用于產品生產，不含稅價款984.6萬元以銀行存款支付。該專利技術出售時在東大公司的賬面價值為864萬元。正保公司對該專利技術采用直線法攤銷，預計尚可使用年限為4年，預計凈殘值為零。20×2年9月5日，正保公司出售該專利技術，收到價款480萬元。下列有關正保公司合并財務報表中的處理，正確的是（ ）。

A.20×0年12月31日合并資產負債表中，無形資產的列報金額為861.53萬元

B.20×1年12月31日合并資產負債表中，無形資產的列報金額為660.6萬元

C.20×2年9月5日合并資產負債表中，出售時無形資產的賬面價值為396萬元

D.20×2年度合并利潤表中，因出售專利技術確認的利得是29.03萬元

【正確答案】C

【答案解析】專利技術作為無形資產在正保公司合并資產負債表中，20×0年12月31日應當列報的金額＝864－864/4×6/12＝756（萬元），20×1年應當列報的金額＝756－864/4＝540（萬元），20×2年度9月5日出售時無形資產的賬面價值＝864－864/4×6/12－864/4－864/4×8/12＝396（萬元）；正保公司在20×2年度合并利潤表中因出售專利技術確認的利得＝480－396＝84（萬元）。

3.（《應試指南》第十八章P428）乙公司和丙公司均為納入甲公司合并范圍的子公司。20×0年6月20日，乙公司將其產品銷售給丙公司作為管理用固定資產使用，售價25萬元（不含增值稅），銷售成本13萬元。丙公司購入后按4年的期限采用直線法計提折舊，預計凈殘值為零。假設20×1年甲公司實現的營業利潤為300萬元，乙公司、丙公司實現的營業利潤均為0。不考慮其他因素影響，下列各項關于甲公司20×1年度合并財務報表列報的表述中，正確的有（ ）。

A.營業利潤項目為303萬元

B.營業利潤項目為296.75萬元

C.固定資產項目為8.125萬元

D.固定資產項目為15.625萬元

【正確答案】AC

【答案解析】站在企業集團角度，固定資產的成本應為銷售成本13萬元，故甲公司20×1年末合并資產負債表中“固定資產”項目的列報金額＝13－13/4×1.5＝8.125（萬元），20×1年度合并利潤表中“營業利潤”項目的列報金額＝300＋（25－13）/4＝303（萬元）。

4.（《經典題解》第十八章P368）甲公司和乙公司的所得稅稅率均為25%，為同一集團內的兩個子公司。內部交易資料如下：2016年9月甲公司向乙公司銷售商品100件，每件成本1.2萬元，每件銷售價格為1.5萬元，貨款已經收付。2016年12月末，乙公司全部未對外銷售該批商品，期末該批存貨的可變現凈值為每件1.05萬元。下列關于2016年年末合并資產負債表的表述中，不正確的是（ ）。

A.合并資產負債表存貨項目列示金額為105萬元

B.不需要抵銷個別財務報表中已經確認的遞延所得稅資產11.25萬元

C.合并后合并資產負債表中遞延所得稅資產的余額為11.25萬元

D.需要抵銷個別財務報表中已經確認的遞延所得稅資產7.5萬元

【正確答案】D

【答案解析】選項A，從集團公司角度來看，該批存貨期末應以成本與可變現凈值孰低計量，所以合并資產負債表存貨項目列示金額＝100×1.05＝105（萬元）；選項BCD，不需要抵銷個別財務報表中已經確認的遞延所得稅資產，因為合并財務報表角度應確認遞延所得稅資產11.25[（1.5－1.05）×100×25%]萬元，而個別財務報表中已經確認的遞延所得稅資產也為11.25[（1.5－1.05）×100×25%]萬元，正好相等，選項D錯誤。

5.（《經典題解》第十八章P368）甲公司擁有乙公司80%的股份。甲公司與乙公司的所得稅稅率均為25%，有關內部交易資料如下：甲公司2015年4月2日從乙公司購進一項無形資產，該無形資產的原值為90萬元，已攤銷20萬元，售價100萬元。甲公司購入后作為無形資產并于當月投入使用，預計尚可使用5年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。與稅法規定相同。甲公司2016年1月2日以150萬元的價格將從乙公司購進的無形資產對外出售。不考慮其他因素，2016年度甲公司因處置無形資產而在合并利潤表中確認的營業外收入為（ ）。

A.0

B.90.5萬元

C.50萬元

D.85萬元

【正確答案】B

【答案解析】甲公司在2016年度合并利潤表中因處置無形資產確認的營業外收入＝150－（70－70/5/12×9）＝90.5（萬元）