2017年注冊會計師《會計》政府補助的概念考察星級配套練習

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知識點 政府補助的概念 

【考頻指數】★

（一）政府補助的定義和特征

1.定義

政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產。

（1）其主要形式

包括政府對企業的無償撥款、稅收返還、財政貼息，以及無償給予非貨幣性資產等。直接免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產直接轉移的經濟資源，不適用政府補助準則。

（2）部分減免稅款需要按照政府補助準則進行會計處理

①小微企業在取得銷售收入時，應當按照稅法的規定計算應交增值稅，如其銷售額滿足稅法規定的免征增值稅條件時，應當將免征的稅額轉入當期損益

借：應交稅費——應交增值稅

貸：其他收益

②屬于一般納稅人的加工型企業根據稅法規定招用自主就業退役士兵，并按定額扣減增值稅的，應當將減征的稅額計入當期損益

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅額）

貸：其他收益

（3）增值稅出口退稅不屬于政府補助

根據稅法規定，在對出口貨物取得的收入免征增值稅的同時，退付出口貨物前道環節發生的進項稅額，增值稅出口退稅實際上是政府退回企業事先墊付的進項稅，所以不屬于政府補助。

2.政府補助的特征

（1）政府補助是來源于政府的經濟資源

政府主要是指行政事業單位及類似機構。對企業收到的來源于其他方的補助，如有確鑿證據表明政府是補助的實際撥付者，其他方只是起到代收代付的作用，則該項補助也屬于來源于政府的經濟資源。

（2）政府補助是無償的

即企業取得來源于政府的經濟資源，不需要向政府交付商品或服務等對價。無償性是政府補助的基本特征。這一特征將政府補助與政府作為企業所有者投入的資本、政府購買服務等互惠性交易區別開來。

政府如以企業所有者身份向企業投入資本，享有相應的所有者權益，政府與企業之間是投資者與被投資者的關系，屬于互惠交易。

企業從政府取得的經濟資源，如果與企業銷售商品或提供勞務等活動密切相關，且來源于政府的經濟資源是企業商品或服務的對價或者是對價的組成部分，應當按照《企業會計準則第14號——收入》的規定進行會計處理，不適用政府補助準則。

需要說明的是，政府補助通常附有一定條件，這與政府補助的無償性并無矛盾，只是政府為了推行其宏觀經濟政策，對企業使用政府補助的時間、使用范圍和方向進行了限制。

（二）政府補助的形式

政府補助的形式主要有政府對企業的無償撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產等。

（三）政府補助的分類

政府補助準則規定，企業不論通過何種形式取得的政府補助，在會計處理上應當劃分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。

【經典習題】

1.（《應試指南》第十一章P257·2016年試題）甲公司自2×10年開始，受政府委托進口醫藥類特種丙原料，再將丙原料銷售給國內生產企業，加工出丁產品并由政府定價后銷售給最終用戶，由于國際市場上丙原料的價格上漲，而國內丁產品的價格保持不變，形成進銷價格倒掛的局面。2×14年之前，甲公司銷售給生產企業的丙原料以進口價格為基礎定價，國家財政彌補生產企業產生的進銷差價；2×14年以后，國家為規范管理，改為限定甲公司對生產企業的銷售價格，然后由國家財政彌補甲公司的進銷差價。不考慮其他因素，從上述交易的實質判斷，下列關于甲公司從政府獲得進銷差價彌補的會計處理中，正確的是（ ）。

A.確認為與銷售丙原料相關的營業收入

B.確認為所有者的資本性投入計入所有者權益

C.確認為與收益相關的政府補助，直接計入當期營業外收入

D.確認為與資產相關的政府補助，并按照銷量比例在各期分攤計入營業外收入

【正確答案】A

【答案解析】從公司的經營模式看，從國外進口丙原料，按照固定價格銷售給指定企業，然后從政府獲取差價就是甲公司的日常經營方式。從收入的定義看，收入是“企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入”，從政府收取的對價屬于企業的日常活動，符合收入的界定，所以甲公司需要確認銷售收入，選項A正確。

2.（《應試指南》第十一章P263）下列各項中，不屬于政府補助的是（ ）。

A.財政撥款

B.行政無償劃撥的土地使用權

C.增值稅出口退稅

D.稅收返還

【正確答案】C

【答案解析】增值稅出口退稅不屬于政府補助，因為增值稅是價外稅，出口貨物前道環節所含的進項稅額是抵扣項目，體現為企業墊付資金的性質，增值稅出口退稅實質上是政府歸還企業事先墊付的資金，所以不屬于政府補助。

3.（《應試指南》第十一章P268）2×13年甲公司發生了以下交易或事項：（1）政府同意直接減征甲公司增值稅800萬元；（2）接受當地政府投資3000萬元；（3）年末，因購置環保設備取得政府撥款300萬元，實際成本500萬元。假定與資產相關的政府補助采用凈額法，甲公司2×13年對上述交易或事項的會計處理不正確的有（ ）。

A.直接減征的增值稅按照與收益相關的政府補助核算

B.接受當地政府投資應直接計入所有者權益

C.因環保設備取得的政府撥款應直接計入當期損益

D.因環保設備取得的補貼款沖減設備的入賬成本

【正確答案】ACD

【答案解析】選項A，直接減征的增值稅不屬于政府補助；選項C，因環保設備取得的政府撥款屬于與資產相關的政府補助，且采用凈額法，應沖減入賬成本。

4.（《經典題解》第十一章P222·2013年試題）企業享受的下列稅收優惠中，屬于企業會計準則規定的政府補助的是（ ）。

A.增值稅出口退稅

B.免征的企業所得稅

C.減征的企業所得稅

D.先征后返的企業所得稅

【正確答案】D

【答案解析】選項A，增值稅出口退稅不屬于政府補助；選項BC，企業沒有直接取得資產，所以也不屬于企業會計準則規定的政府補助。

5.（《經典題解》第十一章P234）下列屬于政府補助的財政撥款有（ ）。

A.增值稅出口退稅

B.鼓勵企業安置職工就業而給予的獎勵款項

C.撥付企業的糧食定額補貼

D.撥付企業開展研發活動的研發經費

【正確答案】BCD

【答案解析】選項A，增值稅的出口退稅是對出口環節的增值稅部分免征增值稅，同時退回出口貨物前道環節所征的進項稅額，即本質上是歸還企業事先墊付的資金，不具備“企業從政府直接無償取得資產”的特征，不能認定為政府補助。

6.（《經典題解》第十一章P234）下列各項中，屬于政府補助特征的有（ ）。

A.來源于政府的經濟資源

B.政府與企業之間雙向、互惠的交易

C.政府無償劃撥

D.財政撥款

【正確答案】AC

【答案解析】選項D，屬于政府補助包括的內容。