注會《審計》知識點及配套練習：貨幣資金的實質性程序

時光如白駒過隙般溜走，注冊會計師考試愈發緊張，你的備考進度如何？為了幫助親愛的考生朋友們鞏固學習效果，小編特整理了注會《審計》科目的知識點及其配套練習，練習題均來自網校夢想成真系列輔導書，希望對大家有所幫助！

知識點 貨幣資金的實質性程序

【考頻指數】★★★

1.監盤庫存現金

（1）審計目標：驗證庫存現金存在性。

（2）監盤范圍：企業各部門保管的所有現金，包括已收到但未存入銀行的現金、零用金、找換金等。

（3）監盤時間：一般選擇在上午上班前或下午下班時進行，兩處（含）以上的現金應同時盤點。

（4）監盤方式：突擊檢查。

（5）參加人員：出納員、被審計單位會計主管人員、注冊會計師。

（6）清點要求：由出納清點現金，注冊會計師現場監督。

（7）注意事項：

2.銀行存款的實質性程序

復核加計→分析程序→檢查銀行存款賬戶發生額→取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調節表→函證→抽查大額收支→截止測試→評價列報

【經典習題】

1.（《應試指南》第十二章P209）【例題·單選題】A注冊會計師于2017年3月3日下午下班時對甲公司全部現金進行監盤后，確認實有現金數額為1000元。甲公司3月2日賬面庫存現金余額為2000元，3月3日發生的現金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2017年1月1日至3月2日現金收入總額為165200元、現金支出總額為165500元，則推斷2016年12月31日庫存現金余額是（ ）元。

A.2500

B.1000

C.2300

D.1300

【答案】C

【解析】首先，確認3月3日賬實是否相符，3月3日賬面應結存數＝賬面余額＋已收現金未記賬金額－已付現金未記賬金額＝2000+3000-4000=1000（元），3月3日賬實相符，則表明3月2日實存現金是2000元，則2016年12月31日應結存現金余額為：2000+165500-165200=2300（元）。

2.（《應試指南》第十二章P209）注冊會計師擬對A公司的銀行存款余額實施函證程序，下列程序中錯誤的是（ ）。

A.以A公司的名義寄發銀行詢證函

B.對A公司所有銀行存款賬戶實施函證程序，包括余額為零的銀行存款賬戶

C.銀行詢證函由A公司蓋章后，交由注冊會計師檢查無誤后發出并回收

D.如果銀行詢證函回函結果表明沒有差異，則直接認定銀行存款余額正確

【答案】D

【解析】選項D，即使函證結果表明不存在差異，也有可能存在銀行未收的款項而企業沒有入賬的情況，所以不能直接確認銀行存款余額正確。

3.（《應試指南》第十二章P206）（2012年）注冊會計師在檢查被審計單位2011年12月31日的銀行存款余額調節表時，發現下列調節事項，其中有跡象表明性質或范圍不合理的是（ ）。

A.“銀行已收、企業未收”項目包含一項2011年12月31日到賬的應收賬款，被審計單位尚未收到銀行的收款通知

B.“企業已付、銀行未付”項目包含一項被審計單位于2011年12月31日提交的轉賬支付申請，用于支付被審計單位2011年12月份的電費

C.“企業已收、銀行未收”項目包含一項2011年12月30日收到的退貨款，被審計單位已將供應商提供的支票提交銀行

D.“銀行已付、企業未付”項目包含一項2011年11月支付的銷售返利，該筆付款已經總經理授權，但由于經辦人員未提供相關單據，會計部門尚未入賬

【答案】D

【解析】未達賬項是指企業與銀行之間，對同一項經濟業務由于憑證傳遞上的時間差所形成的一方已登記入賬，而另一方因未收到相關憑證，尚未登記入賬的事項。選項D是因為經辦人員未提供相關單據，而使會計部門尚未入賬，所以不屬于未達賬項，并表明其不合理。

4.（《應試指南》第十二章P209）ABC會計師事務所接受委托，對甲公司2016年財務報表進行審計。該事務所委派A注冊會計師負責對甲公司貨幣資金項目進行審計，實施的以下審計程序中不正確的是（ ）。

A.向甲公司本期存過款的銀行發函，包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶

B.確定甲公司銀行存款賬面余額與銀行函證結果的差異，對不符事項做出適當處理

C.甲公司庫存現金存放部門有兩處以上，A注冊會計師決定按照距離遠近而定盤點先后順序

D.在對甲公司庫存現金進行監盤時，現金出納員和被審計單位會計主管人員都參加盤點，注冊會計師進行監盤

【答案】C

【解析】如果被審計單位庫存現金存放部門有兩處或兩處以上，應同時進行盤點。

5.（《應試指南》第十二章P210）對于銀行存款余額調節表，注冊會計師可以考慮實施的審計程序有（ ）。

A.了解被審計單位的銀行存款管理控制，是否指定專人定期核對銀行賬戶

B.檢查銀行存款余額調節表中調節事項的性質和范圍是否合理

C.檢查銀行存款余額調節表中的銀行對賬單余額是否和銀行對賬單中的余額一致、企業銀行日記賬余額是否與被審計單位銀行存款日記賬上的余額一致，核對被審計單位銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否調節一致

D.如果存在跨行收支的項目，檢查跨行轉賬業務是否同時對應轉入和轉出

【答案】ABCD

【解析】四個選項內容均是注冊會計師可考慮實施的審計程序。相關內容參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第12號—貨幣資金審計》。