2017注會《會計》與資產相關的政府補助考察星級配套練習

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知識點 與資產相關的政府補助會計處理 

【考頻指數】★★

與資產相關的政府補助是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。

1.企業收到貨幣性資產

企業通常先收到補助資金在按照政府要求，將補助資金用于購建固定資產和無形資產等長期資產。其會計處理方法有兩種可供選擇：

（1）總額法

①企業收到補助資金時

借：銀行存款

貸：遞延收益

②在相關資產使用壽命內按合理系統的方法分期計入損益

借：遞延收益

貸：其他收益

（2）凈額法

①企業收到補助資金時

借：銀行存款

貸：遞延收益

②將補助沖減相關資產賬面價值。

借：固定資產、無形資產

貸：銀行存款

同時：

借：遞延收益

貸：固定資產、無形資產

企業對某項經濟業務，選擇總額法或凈額法后，應當對該業務一貫的運用該方法，不得隨意變更。

2.企業收到長期非貨幣性資產

政府無償給與企業長期非貨幣性資產。如無償給予的土地使用權和天然起源的森林等。對無償給予的非貨幣性資產，企業應當按照公允價值或名義金額對類似補助進行計量。

（1）收到非貨幣性資產時，

借：相關資產科目

貸：遞延收益

（2）在相關資產使用壽命內按合理系統的方法分期計入損益

借：遞延收益

貸：其他收益

對以名義金額計量的政府補助在取得時計入當期損益。

【經典習題】

1.（《應試指南》第十一章P263）為了減少汽車尾氣污染，2013年6月，某縣決定報廢一批大排量公交車。該縣政府給予公交公司200萬元的補償款用于購置新車。2013年8月20日，公交公司為新購入的公交車支付價款400萬元，補償款項于當日到賬。該批車輛正式開始使用的時間為2013年9月30日，使用期限為20年，預計凈殘值為0。公交公司采用年限平均法對該批車輛計提折舊。假定公交公司采用總額法核算政府補助，不考慮其他因素。公交公司2013年因該事項對損益的影響金額為（ ）。

A.195萬元

B.－2.5萬元

C.-5萬元

D.200萬元

【正確答案】B

【答案解析】公交公司應計提折舊＝400/20/12×3＝5（萬元）；取得的政府補助200萬元為與資產相關的政府補助，應在該公交車的折舊期限內進行分攤，本期分攤金額＝200/20/12×3＝2.5（萬元），因此對損益的影響金額＝-5＋2.5＝-2.5（萬元）。

2.（《應試指南》第十一章P264）甲市某偏遠山區為吸引投資，提高開放水平，向A投資者無償劃撥一片荒山供其使用50年。當地尚不存在活躍的房地產交易市場，公允價值無法可靠計量，該投資者對這片荒山的處理中正確的是（ ）。

A.按照名義金額1元計量

B.沒有支付任何款項，不需要確認

C.按照A投資者估計的公允價值計量

D.按照A投資者與當地政府協商的金額計量

【正確答案】A

【答案解析】在很少的情況下，與資產相關的政府補助也可能表現為政府向企業無償劃撥長期非貨幣性資產，企業應當在實際取得資產并辦妥相關受讓手續時按照其公允價值確認和計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計量。

3.（《應試指南》第十一章P271）甲公司是一家生產制造型企業，專門生產A、B兩種產品，2012年發生了如下相關業務：

（1）2012年2月，甲公司需購置一臺環保生產設備，預計價款為1000萬元，因資金不足，按相關規定向有關部門提出補助360萬元的申請。2012年2月14日，政府批準了甲公司的申請并撥付甲公司360萬元財政撥款（同日到賬）。

（2）2012年3月1日，甲公司為建造一項工程，向政府申請補助100萬元，3月20日，政府批準了甲公司的申請并撥付甲公司100萬元財政撥款，該項工程在2012年末尚未完工。

（3）2012年3月31日，甲公司購入上述環保設備，實際成本為1200萬元，使用壽命5年，采用直線法計提折舊（假設無殘值），該設備不需要安裝，購入當天即達到預定可使用狀態。

（4）2012年5月1日，甲公司生產的A產品因其價格受到政府限制，政府給予了20萬元的補貼用于彌補本期的虧損。

（5）2012年7月，甲公司因生產的B產品比較先進，符合增值稅先征后返的原則，稅務局按照其實際繳納的增值稅返還80%。2012年7月甲公司實際繳納了增值稅200萬元，2012年8月返還增值稅160萬元。

（6）2012年10月，甲公司向政府返還補貼收入10萬元。

假定與資產相關的政府補助采用總額法進行會計處理，不考慮其他因素。

（1）判斷上述業務中哪些是與資產相關的政府補助。

（2）計算上述業務中因政府補助對甲公司2012年損益的影響金額。

（3）編制甲公司與環保生產設備相關的會計分錄。

（4）假設2014年末，甲公司于2012年3月份購入的環保設備報廢，簡述甲公司政府補助的會計處理原則，并編制相關的會計分錄（不要求編制固定資產報廢的分錄）。

【正確答案】

（1）甲公司因購置環保設備和建造工程而申請的財政撥款屬于與資產相關的政府補助。

（2）上述業務中，（4）不屬于政府補助。（5）、（6）在發生時直接計入或沖減當期損益，這2個事項對于當期損益的影響金額＝160－10＝150（萬元）。另外，2012年年末應攤銷因環保設備而產生的政府補助計入損益的金額＝360/5×9/12＝54（萬元），所以政府補助對甲公司2012年損益的影響金額＝150＋54＝204（萬元）。

【提示】因政府補助產生的損益影響不需要考慮環保設備的折舊金額。

（3）2012年2月14日，甲公司收到財政撥款：

借：銀行存款360

貸：遞延收益360

2012年3月31日，甲公司購入環保設備：

借：固定資產1200

貸：銀行存款1200

2012年4月至12月每月分別攤銷遞延收益：

借：遞延收益（360/5/12）6

貸：其他收益6

同時，每月分別計提折舊：

借：制造費用（1200/5/12）20

貸：累計折舊20

（4）相關資產在使用壽命結束前報廢的，企業應該將尚未分攤的遞延收益余額一次性轉入資產報廢當期的收益。

至2014年年末，已分攤的遞延收益＝360/5/12×（9＋2×12）＝198（萬元），尚未分攤的遞延收益＝360－198＝162（萬元）；相關會計分錄為：

借：遞延收益162

貸：營業外收入162

4.（《全真模擬試卷》模擬三P38）20×6年1月，甲公司為執行國家鼓勵政策開始自行建造一項大型設備，并為此向政府申請補助300萬元。該項補助于20×6年3月得到批準并于20×6年5月到賬。甲公司該設備的建造工程于20×7年3月底結束，設備達到預定可使用狀態隨即投入管理部門使用，建造期間累計發生建造成本1500萬元。該項設備預計使用年限為10年，采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計凈殘值為零。不考慮其他因素，上述事項影響甲公司20×7年損益的金額為（）。

A.－180萬元

B.－202.5萬元

C.－165萬元

D.－90萬元

【正確答案】B

【答案解析】與資產相關的政府補助，應于相關資產達到預定可使用狀態時起，在計提折舊或攤銷時，按照長期資產的預計使用年限，將遞延收益平均分攤轉入當期損益。因此上述事項影響甲公司20×7年損益的金額＝－1500×2/10×9/12＋300/10×9/12＝－202.5（萬元）。