2017年注冊會計師《會計》持有至到期投資考察星級配套練習

時光如白駒過隙般溜走，注冊會計師考試愈發緊張，你的備考進度如何？為了幫助親愛的考生朋友們鞏固學習效果，小編特整理了注會《會計》科目的知識點及其配套練習，練習題均來自網校夢想成真系列輔導書，希望對大家有所幫助！

知識點 持有至到期投資的會計處理 

【考頻指數】★★

1.持有至到期投資的攤余成本的計算

本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本

期末攤余成本＝期初攤余成本＋本期計提的利息費用－本期收回的利息和本金－本期計提的減值準備

【提示1】就持有至到期投資來說，攤余成本即為其賬面價值。

【提示2】實際利率，是指將金融資產或金融負債在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。

【提示3】企業在初始確認劃分為攤余成本計量的金融資產或金融負債時，就應當計算確定實際利率，并在相關金融資產或金融負債預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。

2.持有至到期利息收入的確認

①分期付息債券利息收入的確認

持有至到期投資如為分期付息、一次還本的債券，企業應當于付息日或資產負債表日計提債券利息，計提的利息通過“應收利息”科目核算，同時確認利息收入。付息日或資產負債表日，以持有至到期投資面值和票面利率計算確定應收利息,以持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定利息收入，按其差額確定利息調整額。收到上列應收未收的利息時，確認銀行存款。

②到期一次還本付息債券利息收入的確認

持有至到期投資如為到期一次還本付息的債券，企業應當于計息日或資產負債表日計提債券利息，計提的利息通過“持有至到期投資——應計利息”科目核算，同時按實際利率法確認利息收入并攤銷利息調整。資產負債表日，以持有至到期投資面值和票面利率計算確定應收利息，以持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定利息收入，按其差額確定利息調整額。

3.持有至到期投資的處置

①出售持有至到期投資——差額進損益

借：銀行存款等

持有至到期投資減值準備

貸：持有至到期投資

投資收益（差額，也可能在借方）

【經典習題】

1.（《應試指南》第七章P94）2×15年1月1日，A公司以1096.9萬元的價格購入了乙公司當日發行的5年期到期一次還本付息的債券，面值1000萬元，票面年利率為8%。A公司將其劃分為持有至到期投資，每年年末確認投資收益。該債券的實際利率為5%。2×16年12月31日，A公司該債券的攤余成本為（ ）。

A.1096.9萬元

B.1151.75萬元

C.1160萬元

D.1209.34萬元

【正確答案】D

【答案解析】2×15年年末，該債券的攤余成本＝1096.9＋1096.9×5%＝1151.75（萬元）；2×16年年末，該債券的攤余成本＝1151.75＋1151.75×5%＝1209.34（萬元）。

2.（《經典題解》第七章P78）2×15年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系乙公司于2×14年1月1日發行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益是（ ）。

A.120萬元

B.258萬元

C.270萬元

D.318萬元

【正確答案】B

【答案解析】甲公司購入乙公司債券的入賬價值＝1050＋12＝1062（萬元）；由于實際利息收入－應收利息＝利息調整攤銷額（折價攤銷情況下），所以，累計確認的實際利息收入＝利息調整攤銷總額（12×100－1062）＋累計確認的應收利息（100×12×5%×2）＝258（萬元）。

【提示】該債券是2×14年1月1日發行，期限為3年，但是甲公司是2×15年1月1日購入，因此甲公司持有期限為2年，所以這里是乘以2。

3.（《經典題解》第七章P79）甲公司于2014年1月1日購入某公司于當日發行的5年期、一次還本、分期付息的公司債券，次年1月3日支付利息，票面年利率為5%，面值總額為3000萬元，實際支付價款為3130萬元；另支付交易費用2.27萬元，實際利率為4%。甲公司準備持有至到期且有充裕的現金。下列關于甲公司會計處理的表述中，不正確的是（ ）。

A.該金融資產劃分為持有至到期投資

B.2014年年末該金融資產攤余成本3107.56萬元

C.2015年該金融資產確認投資收益為124.30萬元

D.2015年年末該金融資產攤余成本3158.96萬元

【正確答案】D

【答案解析】2014年確認投資收益＝（3130＋2.27）×4%＝125.29（萬元）；2014年年末攤余成本＝3132.27－（3000×5%－125.29）＝3107.56（萬元）；2015年確認投資收益＝3107.56×4%＝124.30（萬元）；2015年年年末攤余成本＝3107.56－（3000×5%－124.30）＝3081.86（萬元）。因此，選項D不正確。

4.（《經典題解》第七章P80）甲公司于2014年11月1日購入乙公司當日發行的債券作為持有至到期投資，支付價款為60480萬元，期限為3年、票面年利率為3%，面值為60000萬元，另支付交易費用60萬元，半年實際利率為1.34%，每半年付息一次，付息日為每年5月1日及11月1日。2015年4月30日持有至到期投資的攤余成本為（ ）。

A.60540.76萬元

B.60451.24萬元

C.60541.24萬元

D.60458.76萬元

【正確答案】B

【答案解析】2015年4月30日持有至到期投資的攤余成本＝（60480＋60）－[60000×3%/2－（60480＋60）×1.34%]＝60451.24（萬元）