2017年注冊會計師《會計》存貨的期末計量考察星級配套練習

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知識點 存貨的期末計量 

【考頻指數】★★

（一）不同情況下可變現凈值的確定

1.產成品、商品等直接用于出售的商品存貨

可變現凈值＝估計售價－估計銷售費用和相關稅費

2.需要經過加工的材料存貨

可變現凈值＝該材料所生產的產成品的估計售價－至完工估計將要發生的成本－估計銷售費用和相關稅費

（二）可變現凈值中估計售價的確定方法

簽訂合同的用合同價格，沒有簽訂合同的用市場價格。

（三）存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現凈值為零

1.已霉爛變質的存貨。

2.已過期且無轉讓價值的存貨。

3.生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨。

（四）注意問題

1.資產負債表日同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應當分別確定其可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回的金額，由此計提的存貨跌價準備不得相互抵銷。

2.對已售存貨計提了存貨跌價準備的，還應結轉已計提的存貨跌價準備

借：主營業務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品

【經典習題】

1.（《應試指南》第九章P159·2014年試題）20×3年年末，甲公司庫存A原材料賬面余額為200萬元，數量為10噸。該原材料全部用于生產按照合同約定向乙公司銷售的10件B產品。合同約定：甲公司應于20×4年5月1日前向乙公司發出10件B產品，每件售價為30萬元（不含增值稅）。將A原材料加工成B產品尚需發生加工成本110萬元，預計銷售每件B產品尚需發生相關稅費0.5萬元。20×3年年末，市場上A原材料每噸售價為18萬元，預計銷售每噸A原材料尚需發生相關稅費0.2萬元。20×3年年初，A原材料未計提存貨跌價準備。不考慮其他因素，甲公司20×3年12月31日對A原材料應計提的存貨跌價準備是（ ）。

A.5萬元

B.10萬元

C.15萬元

D.20萬元

【正確答案】C

【答案解析】B產品的成本＝200＋110＝310（萬元），B產品的可變現凈值＝30×10－0.5×10＝295（萬元），成本＞可變現凈值，B產品發生減值，所以用于生產B產品的A原材料發生了減值。A原材料對應的成本＝200（萬元），A原材料的可變現凈值＝30×10－110－0.5×10＝185（萬元），故應當計提存貨跌價準備＝200－185＝15（萬元）。

2.（《應試指南》第九章P160）甲公司期末某原材料的賬面余額為100萬元，數量為10噸。該原材料專門用于生產與乙公司所簽合同約定的20臺Y產品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產品20臺，每臺售價15萬元（不含增值稅）。將該原材料加工成20臺Y產品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產品尚需發生相關稅費1萬元（不含增值稅）。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元。估計銷售每噸原材料尚需發生相關稅費0.1萬元。期末該原材料的可變現凈值為（ ）。

A.185萬元

B.189萬元

C.100萬元

D.105萬元

【正確答案】A

【答案解析】因為原材料是為銷售合同中產品的生產所持有的，所以可變現凈值應以產品的合同售價為基礎計算，原材料的可變現凈值＝20×15-95-20×1＝185（萬元）。

3.（《應試指南》第九章P160）下列關于可變現凈值的說法，符合企業會計準則的是（ ）。

A.為執行銷售合同而持有的存貨，通常應當以產成品的市場價格作為其可變現凈值的計算依據

B.存貨的可變現凈值由存貨的估計售價、至完工時將要發生的成本、估計的銷售費用和估計的相關稅費等內容構成

C.企業持有的存貨數量大于銷售合同訂購的數量時，超出部分的存貨仍應以該存貨的銷售合同價款作為可變現凈值的計算基礎

D.在正常生產經營過程中，需要經過加工的原材料應當以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額，確定其可變現凈值

【正確答案】B

【答案解析】選項A，為執行銷售合同而持有的存貨，通常應當以產成品的合同價格作為其可變現凈值的計算依據；選項C，企業持有的存貨數量大于銷售合同訂購的數量時，超出部分的存貨應當以產成品或商品的一般銷售價格即市場價格作為可變現凈值的計算基礎；選項D，在正常生產經營過程中，需要經過加工的原材料應當以所生產的產成品的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用和相關稅費后的金額，確定其可變現凈值。

4.（《經典題解》第九章P132·2014年試題）20×3年年末，甲公司庫存A原材料賬面余額為200萬元，數量為10噸。該原材料全部用于生產按照合同約定向乙公司銷售的10件B產品。合同約定：甲公司應于20×4年5月1日前向乙公司發出10件B產品，每件售價為30萬元（不含增值稅）。將A原材料加工成B產品尚需發生加工成本110萬元，預計銷售每件B產品尚需發生相關稅費0.5萬元。20×3年年末，市場上A原材料每噸售價為18萬元，預計銷售每噸A原材料尚需發生相關稅費0.2萬元。20×3年年初，A原材料未計提存貨跌價準備。不考慮其他因素，甲公司20×3年12月31日對A原材料應計提的存貨跌價準備是（ ）。

A.5萬元

B.10萬元

C.15萬元

D.20萬元

【正確答案】C

【答案解析】B產品的成本＝200＋110＝310（萬元），B產品的可變現凈值＝30×10－0.5×10＝295（萬元），成本＞可變現凈值，B產品發生減值，所以用于生產B產品的A原材料發生了減值。A原材料對應的成本＝200（萬元），A原材料的可變現凈值＝30×10－110－0.5×10＝185（萬元），故應當計提存貨跌價準備＝200－185＝15（萬元）。

5.（《經典題解》第九章P138）甲企業采用成本與可變現凈值孰低的原則對存貨進行期末計量，成本與可變現凈值按單項存貨進行比較。2016年12月31日，A、B、C三種存貨成本與可變現凈值分別為：A存貨成本15萬元，可變現凈值12萬元；B存貨成本18萬元，可變現凈值22.5萬元；C存貨成本27萬元，可變現凈值22.5萬元。A、B、C三種存貨已計提的跌價準備分別為1.5萬元、3萬元、2.25萬元。假定該企業只有這三種存貨。下列有關甲企業2016年12月31日會計報表項目列示的表述中，正確的是（ ）。

A.資產減值損失為0.75萬元

B.管理費用為4.5萬元

C.主營業務成本為3萬元

D.存貨為50.25萬元

【正確答案】A

【答案解析】2016年12月31日計入利潤表的資產減值損失的總額＝[（15－12）－1.5］＋（0－3）＋[（27－22.5）－2.25］＝0.75（萬元）；2015年12月31日資產負債表存貨項目填列金額＝12＋18＋22.5＝52.5（萬元）；對主營業務成本和管理費用的影響金額均為0。