2017年注冊會計師《會計》股份支付核算考察星級配套練習

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知識點 股份支付的一般會計核算 

【考頻指數】★★★

【提示】市場條件是否得到滿足不影響企業對預計可行權情況的估計。對于可行權條件為市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件（如利潤增長率、服務期限等），企業就應當確認已取得的服務。非市場條件是否得到滿足影響企業對預計可行權情況的估計。即沒有滿足非市場條件時，不應確認相關費用。

【經典習題】

1.（《應試指南》第十章P204·2014年試題）下列各項關于附等待期的股份支付會計處理的表述中，正確的有（ ）。

A.以權益結算的股份支付，相關權益性工具的公允價值在授予日后不再調整

B.現金結算的股份支付在授予日不作會計處理，但權益結算的股份支付應予處理

C.附市場條件的股份支付，應在所有市場及非市場條件均滿足時確認相關成本費用

D.業績條件為非市場條件的股份支付，等待期內應根據后續信息調整對可行權情況的估計

【正確答案】AD

【答案解析】選項B，除非是立即可行權的處理，否則不論是現金結算的股份支付還是權益結算的股份支付，在授予日均不作處理；選項C，員工沒有滿足市場條件時，只要滿足了其他非市場條件，企業也應當確認相關成本費用。

2.（《應試指南》第十章P205·2015年試題）甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）于20×3年開始對高管人員進行股權激勵。具體情況如下：

（1）20×3年1月2日，甲公司與50名高管人員簽訂股權激勵協議并經股東大會批準。協議約定：甲公司向每名高管授予120000份股票期權，每份期權于到期日可以8元/股的價格購買甲公司1股普通股。該股票期權自股權激勵協議簽訂之日起3年內分三期平均行權，即該股份支付協議包括等待期分別為1年、2年和3年的三項股份支付安排：20×3年年末甲公司實現的凈利潤較上一年度增長8%（含8%）以上，在職的高管人員持有的股票期權中每人可行權40000份；20×4年年末，如果甲公司20×3、20×4連續兩年實現的凈利潤增長達到8%（含8%）以上，在職的高管人員持有的股票期權中每人可行權40000份；20×5年年末，如果甲公司連續三年實現的凈利潤增長達到8%（含8%）以上，則高管人員持有的剩余股票期權可予行權。當日甲公司估計授予高管人員的股票期權公允價值為5元/份。

（2）20×3年，甲公司實現凈利潤12000萬元，較20×2年增長9%，預計股份支付剩余等待期內凈利潤仍能夠以同等速度增長。20×3年甲公司普通股平均市場價格為12元/股。20×3年12月31日，甲公司授予的股票期權的公允價值為4.5元/份。

20×3年，與甲公司簽訂了股權激勵協議的高管人員沒有離職，預計后續期間也不會離職。

（3）20×4年3月20日，甲公司50名高管人員將至20×3年年末到期可行權的股票期權全部行權。

20×4年，甲公司實現凈利潤13200萬元，較20×3年增長10%。20×4年沒有高管人員離職，預計后續期間也不會離職。20×4年12月31日，甲公司所授予股票期權的公允價值為3.5元/份。

其他有關資料：甲公司20×3年1月1日發行在外普通股為5000萬股，假定各報告期未發生其他影響發行在外普通股股數變動的事項，且公司不存在除普通股外其他權益工具。不考慮相關稅費及其他因素。

要求：

（1）確定甲公司該項股份支付的授予日。計算甲公司20×3年、20×4年就該股份支付應確認的費用金額，并編制相關會計分錄。

（2）編制甲公司高管人員20×4年就該股份支付行權的會計分錄。

（3）計算甲公司20×3年基本每股收益。

【正確答案】（1）授予日：20×3年1月2日。因為企業與高管人員在當日簽訂了股權激勵協議并經股東大會批準。

20×3年，企業應確認的成本費用＝（50×40000×5×1/1＋50×40000×5×1/2＋50×40000×5×1/3）/10000＝1833.33（萬元）；相關會計分錄為：

借：管理費用1833.33

貸：資本公積—其他資本公積1833.33

20×4年，企業應確認的成本費用＝（50×40000×5×1/1＋50×40000×5×2/2＋50×40000×5×2/3）/10000－1833.33＝833.34（萬元）；相關會計分錄為：

借：管理費用833.34

貸：資本公積——其他資本公積833.34

（2）因職工行權增加的股本＝50×40000/10000×1＝200（萬元）

形成的股本溢價＝（50×40000×5×1/1＋50×40000×8）/10000－200＝2400（萬元）

借：銀行存款1600

資本公積——其他資本公積1000

貸：股本200

資本公積——股本溢價2400

（3）甲公司20×3年的基本每股收益＝12000/5000＝2.4（元）

3.（《經典題解》第十章P176）企業以回購股份形式獎勵本企業職工的,屬于權益結算的股份支付，其會計處理正確的是（ ）。

A.企業回購股份時，應當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，記人“庫存股”賬戶，同時進行備査登記

B.企業回購股份時,應當按照回購股份的全部支出沖減股本

C.企業應當在等待期內每個資產負債表日按照權益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加應付職工薪酬

D.企業應當在等待期內每個資產負債表日按照當日權益工具的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加應付職工薪酬

【正確答案】A

【答案解析】選項B，回購股份時不沖減股本，其分錄如下：

借：庫存股

貸：銀行存款

同時進行備查登記。

選項CD，權益結算的股份支付，企業應當在等待期內每個資產負債表日按照授予日的權益工具的公允價值,將取得的職工服務計入成本費用，同時増加資本公積（其他資本公積）。

4.（《經典題解》第十章P176）2016年4月1日，甲公司對9名高管人員每人授予20萬份甲公司股票認股權證，每份認股權證持有人有權在2017年2月1日按每股10元的價格購買1股甲公司股票。該認股權證不附加其他行權條件，無論行權日相關人員是否在職均不影響其享有的權利，行權前的轉讓也不受限制。授予日，甲公司股票每股市價10.5元，每份認股權證的公允價值為2元。不考慮其他因素，甲公司2016年應確認的費用金額為（ ）。

A.360萬元

B.324萬元

C.0

D.1962萬元

【正確答案】A

【答案解析】已授予高管人員的認股權證屬于以權益結算的股份支付，由于相關權利不附加其他行權條件，沒有等待期，應根據授予的認股權證在授予日的公允價值確認當期員工服務成本。

當期應確認的費用為360萬元（9×20×2），并確認資本公積。

5.（《經典題解》第十章P177）2015年3月16日，甲公司以1000萬元自市場回購本公司普通股股票，擬用于對高管人員進行股權激勵。因甲公司的母公司乙公司于2015年7月1日與甲公司簽訂了股權激勵協議，甲公司暫未實施本公司的股權激勵計劃。根據乙公司與甲公司高管人員簽訂的股權激勵協議，乙公司對甲公司的20名高管每人授予100萬份乙公司的股票期權。授予日每份股票期權的公允價值為3元。行權條件為自授予日起高管人員在甲公司服務滿3年，即可免費獲得乙公司100萬份普通股股票。至2015年12月31日，甲公司沒有高管人員離開，預計未來三年也不會有高管人員離開。下列關于甲公司的會計處理中，正確的是（ ）。

A.回購本公司股票時應按實際支付的金額沖減資本公積1000萬元

B.乙公司授予甲公司高管的股票期權，甲公司沒有結算義務，作為權益結算的股份支付處理

C.2015年年末應確認管理費用2000萬元

D.2015年年末應確認資本公積2000萬元

【正確答案】B

【答案解析】選項A，回購本公司股票時應按實際支付的金額計入庫存股；選項C、D，2015年年末甲公司的會計處理如下：

借：管理費用（20×100×3×1/3×6/12）1000

貸：資本公積——其他資本公積1000