注冊會計師執(zhí)業(yè)系列之期間費用的審計（十一）：審計不足

本篇為《注冊會計師執(zhí)業(yè)系列之期間費用的審計》第十一篇，在這篇中我們一起討論一下費用審計中審計不足和審計過度的問題。

審計不足通常是指審計師對審計對象的某一特定審計事項執(zhí)行審計程序不到位，導(dǎo)致未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。審計過度則是對某一特定審計事項執(zhí)行過多的、重復(fù)的審計程序，獲取了過多的審計證據(jù)。審計不足必然會導(dǎo)致審計風(fēng)險，但是，審計過度也會導(dǎo)致審計資源的浪費，增加審計成本。如果是在審計工作時間有限的情況下，在某些方面審計過度很容易造成其他方面的審計不足，最終也會引發(fā)審計風(fēng)險。

在費用審計過程中，最常見的審計不足就是審計程序不完整，審計證據(jù)的相關(guān)性不足。比如，審計師對咨詢費的真實性存在疑慮，于是他抽取了一些樣本進(jìn)行檢查，但是，他僅檢查了發(fā)票以及合同，便得出企業(yè)賬簿中對咨詢費的記錄是真實可靠的結(jié)論。這便屬于審計不足的情況。

這是因為，在當(dāng)前的市場環(huán)境中，虛假發(fā)票的獲取十分簡單，同時，合同的偽造也很容易，任何一名具備專業(yè)勝任能力的審計師均應(yīng)該對這些情況有所了解。因此，在對某個費用的真實性產(chǎn)生懷疑的情況下，僅以發(fā)票和合同作為證據(jù)顯然是不充分的。為了補充審計證據(jù)，審計師可以執(zhí)行的審計程序有：在稅務(wù)局官網(wǎng)上檢查發(fā)票的真實性、在稅務(wù)局或工商局網(wǎng)站查看開票單位的經(jīng)營狀況、檢查咨詢服務(wù)產(chǎn)生的效果、對企業(yè)內(nèi)部接受咨詢服務(wù)的部門或人員進(jìn)行訪談、函證等程序。

費用審計中審計過度現(xiàn)象其實也是很常見的，比如在憑證的檢查數(shù)量上。許多審計人員在進(jìn)行費用審計時會選擇大量查看原始憑證，結(jié)果導(dǎo)致檢查數(shù)量過多。現(xiàn)代審計思路是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑢徲嫎I(yè)已有一套完整、成熟的方法用于判斷在不同的控制環(huán)境、對內(nèi)控的信賴程度以及風(fēng)險判斷下應(yīng)選取的樣本數(shù)量。但是，由于許多項目組將費用的審計交給了經(jīng)驗、知識儲備不足的初級人員來做，并且指導(dǎo)不足，他們運用的審計程序、審計方法的能力非常有限，且問題的處理和解決能力很欠缺，因此只能依靠檢查憑證這一比較簡單的審計程序來應(yīng)對費用可能的風(fēng)險。這種情況下，很容易產(chǎn)生審計過度，而且同時，由于未執(zhí)行其他審計程序或者其他審計程序被簡化而同時造成了審計不足。

從上述兩種情況我們可以得出結(jié)論，即審計不足和審計過度其實都是審計人員的專業(yè)能力不足造成的，或者是項目組內(nèi)部工作分工、指導(dǎo)不足造成的，但是后一種情況其實意味著項目組負(fù)責(zé)人在工作安排、指導(dǎo)、計劃上面存在不足。令人遺憾的是，現(xiàn)實中許多項目組負(fù)責(zé)人、甚至項目經(jīng)理、項目合伙人都沒有意識到這點。

因此，想要避免審計不足和審計過度，除了增強審計師的專業(yè)勝任能力外，讓項目負(fù)責(zé)人認(rèn)識到并且在工作中避免這一點是非常有必要的。

其實，經(jīng)過多年的發(fā)展，我國審計行業(yè)的從業(yè)人員已經(jīng)從依靠經(jīng)驗、隨意審計慢慢走向規(guī)范和科學(xué)化。國內(nèi)大型會計師事務(wù)所在審計質(zhì)量管理上的改革越來越深入，我國的審計行業(yè)也已經(jīng)走向?qū)I(yè)、規(guī)范的道路。現(xiàn)實中審計不足和審計過度的現(xiàn)象必定會越來越少。

本篇為《注冊會計師執(zhí)業(yè)系列之期間費用的審計》第十一篇，主要向大家介紹了費用審計中的審計不足和審計過度現(xiàn)象。本系列到此已經(jīng)結(jié)束，希望能對您有所幫助。如果您感興趣，請關(guān)注正保會計網(wǎng)校推出的注冊會計師執(zhí)業(yè)系列其他內(nèi)容。

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