注冊會計師執業系列之期間費用的審計（七）：細節測試

在了解了企業期間費用的構成、審批程序和預算標準，完成分析性測試后，我們接下來便開始進入期間費用的細節測試了。

通常情況下，細節測試中使用的審計程序是在細節測試之前就已經確定了。一般來講，在進行分析性測試之后便會識別出費用的錯報風險具體可能存在何處，根據識別出的風險來設計細節測試中應該運用的審計程序。

在此我們需要明確一個概念，即執行審計程序不是目的，而是手段。審計過程中，我們用審計程序是為了發現問題或者證明不存在問題，而不是為了執行審計程序而去執行審計程序，尤其是在細節測試中。這一點許多初入審計的人員不理解，經常是不管不顧的便開始執行一些審計程序，作為自己的工作成果，結果常常導致無效審計，還把審計這一腦力工作變成了體力工作。

我們接著上篇的例子，還是以運輸費用為例。如果我們經過分析，發現運輸費用要比預期的少。那么我們細節測試的重點就要放在本期運輸費用的完整性上。

首先我們確定企業產生運輸費用的業務，這些工作其實是應該在風險評估程序中完成的，如果風險評估程序做的不好或者沒有做，這個階段就需要重新了解企業的運輸費用了。如果企業只有甲產品的銷售產生運輸費，其他的產品均為客戶自提，那么我們就要把甲產品本期的全部銷售記錄找來，選擇銷售樣本，以銷售記錄為起點，檢查至甲產品的出庫單，再追查至運輸單據，再追查至運輸費用的明細賬，查看有無銷售費用未登記入賬。必要時，對去年12月份和下年1月份的銷售費用進行截止測試，查看有無本年銷售費用提前或者延后入賬的現象。

所以，對細節測試來說，最重要的是之前的風險識別以及識別風險后審計程序的設計上。細節測試中使用的審計程序是不固定的，要根據企業的業務性質和特點進行設計，并不存在一成不變的方式。比如，有些企業有紙質版的出庫單，但是有些企業就只有內部管理系統的電子記錄，或者有些企業只有紙質版的表格記錄。因此，根據企業的情況設計合理、合適的審計程序是每個審計人員必須具備的技能。而設計審計程序的能力是可以隨著我們經驗、知識的增加而鍛煉出來的。

在細節測試中，我們還需要注意一些細節。比如，我們一再強調和注意的發票真假問題。雖然我國的發票系統飽受詬病和調侃，并被除了稅務局外普遍認為是有很大改進空間、需要向國際學習的“弊政”之一。但是稅務局在進行納稅稽查的時候，發票一直是稽查重點，一旦發現虛假發票，是要處罰的。所以，作為審計人員，我們也需要重點關注此類問題。對于可疑的發票，大額的發票一定要登錄相關網站查詢其真實性。對于不真實的發票，要進行賬務調節。

另外，我們需要知道，國外不一定有發票。尤其是西方，一般沒有正式的發票。如果企業收到了一張國外的票據，只要是真實發生的，均可以予以承認，正常入賬即可。稅務局在進行核查時通常也會予以承認。根據《國務院關于修改〈中華人民共和國發票管理辦法〉的決定》（國務院令2010年第587號）第三十三條規定，單位和個人從中國境外取得的與納稅有關的發票或者憑證，稅務機關在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構或者注冊會計師的確認證明，經稅務機關審核認可后，方可作為記賬核算的憑證。而現實中，除非金額巨大且有很大嫌疑外，稅務局一般不會索要相關證明，因為這種證明文件的獲得產生的費用一般比較大。

但是，盡管如此，如果有需要的話，我們也需要執行一定的審計程序驗證相關業務是真實的。比如，某團隊出國出差的交通、住宿等費用，我們可以從檢查行程、出差工作成果、向國外對接公司進行函證等方式驗證相關業務的真實性。

本篇為《注冊會計師執業系列之期間費用的審計》第七篇，主要向大家講解期間費用的細節測試，在接下來的文章中，將向大家講解審計實務中的比較常見的幾個費用，以便沒有審計經驗的學員更好的理解。如果您感興趣，請關注正保會計網校推出的注冊會計師執業系列之期間費用的審計。

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